Изменения по налогу на прибыль

В 2025 году ООО на ОСНО выставлен УКД (универсальный корректировочный документ) за 2024 год (бы возврат товара от заказчика) в сторону уменьшения реализации.  В декларации по прибыли корректировку отразили по Строкам 301 Приложения 2 к листу 02. Однако налоговая при камеральной проверке указала:

Принимая указанное во внимание, уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, в котором размер налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (25%) превышает размер налоговой ставки по соответствующему налогу, действовавшей в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся принимаемые к уменьшению расходы (20%), является искажением налоговых обязательств, в связи с чем использовать такой способ корректировки налоговой базы у налогоплательщика оснований нет.

Поэтому при обнаружении в 2025 году ошибок (искажений) в зачислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относящихся к прошлым (налоговым) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Необходимо представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2025 г. Без отражения строки 301 Приложения №2 к листу 02. Кроме того, представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за периоды, в которых были совершены ошибки (искажения).

Обращаем Ваше внимание, что в декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2025 г. Показатель по строке 301 Приложения №2 к Листу 02 должен отсутствовать.

Рассмотрим изменения по налогу на прибыль организаций с 2026 года.

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ внес изменения в статью 54 Налогового кодекса Российской Федерации. Данные изменения исключают исправление ошибок прошлых периодов в текущем периоде, если увеличилась налоговая ставка.

С учетом изменений, внесенных в главу 25 НК РФ Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ и отдельных законодательных актов Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» основная ставка по налогу на прибыль повысилась с 20% до 25% с первого января 2025 года.

В соответствии с увеличением ставки по налогу на прибыль теперь возможность исправлять ошибки прошлых лет в текущем налоговом периоде исключена (абзац 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ (в редакции Закона № 425-ФЗ).

Таким образом, налогоплательщики не вправе уменьшать базу или сумму налога, исказив сведения об объектах обложения, о фактах хозяйственной жизни, либо данные учета и отчетности. Уменьшение базы за период, где ставка налога выше, чем в периоде, к которому относятся расходы, — является искажением налоговых обязательств. Корректировка базы таким способом не допускается.

Общие вопросы исчисления налоговой базы

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ внесены изменения в статью 54, в т.ч.

Абзац третий пункта 1 статьи 54 дополнить словами «за исключением случаев, если размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действующие в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), превышают размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действовавшие в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся указанные ошибки (искажения).

Раньше по УКД было так как пишет Гарант (ниже), но изменится в декабре 2025 г.

В 2024 году организацией на ОСНО выставлен УКД (универсальный корректировочный документ) за 2023 год (возврат товара от заказчика) в сторону уменьшения реализации. В каком периоде принимается сумма уменьшения для налога на прибыль? В какой строке декларации по налогу на прибыль она указывается?

В целях исчисления налога на прибыль уменьшение стоимости доходов от реализации может отражаться одним из следующих способов (абзац 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, ст. 81 НК РФ):

— путем корректировки доходов от реализации с представлением уточненной декларации по налогу на прибыль за соответствующий период;

— путем корректировки в периоде заключения соглашения на уменьшение стоимости товаров путем отражения суммы, на которую уменьшились доходы от реализации, в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). В данном случае уточненную декларацию за прошлый период организация может не предоставлять на том основании, что облагаемая база по налогу на прибыль предыдущего отчетного периода не занижена.

После изменения в статью 54 НК РФ Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, исключены исправление ошибки прошлых периодов в текущем периоде, если увеличилась ставка налога.  Это касается не только ошибок и расходов прошлых лет – главное если изменилась сумма налога на прибыль, например, из-за уменьшения ставки = значит нельзя отражать в текущей декларации.

Поэтому корректировку по УКД в 2025 (после 28.11.25) следует производить в новом порядке:

— в текущем отчетном периоде (только если в результате увеличится сумма налога на прибыль).

— путем корректировки доходов от реализации с представлением уточненной декларации по налогу на прибыль за соответствующий период.

Изменения в статью 54 НК РФ Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ действуют с 01.01.2026 г., но налоговая инспекция уже не принимает в декабре 2025 корректировки в декларацию, так итоговая годовая декларация по налогу на прибыль должна быть уже с учетом изменений ст. 54 НК РФ.