Каким образом отчетность поставщиков может подвести вашу компанию
Новая уловка инспекторов — искать компромат на организацию в отчетности ее поставщиков. Не обязательно класть отчетность поставщика сразу в досье. Сначала проверьте подозрительные признаки, за которые могут зацепиться налоговики.
Компании по новым поставщикам запрашивают документы и бухгалтерскую отчетность для проверки. Ее необходимо посмотреть по контрольным точкам. Потому как легче не заключать долгосрочный договор с контрагентом, чем после этого спорить с налоговыми инспекторами.
По постоянным поставщикам компании обновляют досье и включают в него новую отчетность. Если бухгалтерская отчетность нулевая или поставщик не отразил сделку с вами, то необходимо получить пояснения и включить это в досье. Так как на момент налоговой проверки может получиться так, что связаться с контрагентом не получится. В некоторых случаях лучше заменить проблемного поставщика на безопасного.
В балансе нет основных средств
В случае если у поставщика стоимость основных средств нулевая, налоговики заявят, что у него нет средств, чтобы исполнить сделку. Организации имеют право учесть расходы и заявит вычеты при условии, что сделку исполнил контрагент, с которым заключили договор (п.2 ст. 54.1 НК). Исключением является только если контрагент передал обязательства другой компании на основании договора или закона.
Каким образом подстраховаться.
В случае если ваша компания заключает договор с подрядчиком или перевозчиком, у которого нет основных средств, необходимо уточнить, как они будут исполнять сделку. Может быть, он арендует транспорт, технику или привлечет субподрядчиков.
В некоторых случаях в договоре указывают формулировку, что контрагент выполняет работы самостоятельно, то есть использует собственные материалы и оборудование. Подправьте это условие, если компания будет привлекать субподрядчика.
Если вы заключаете договор с поставщиком на покупку товаров или материалов, необходимо обратить внимание на его условия. Предположим, по условиям договора поставка производится со склада поставщика. Но в то же время по балансу основные средства у контрагента отсутствуют. Необходимо уточнить, о каком складе идет речь в договоре. При условии, что согласно условиям договора, поставщик самостоятельно доставляет товары, запросите сведения о наличии у него транспорта.
В некоторых случаях налоговики утверждают, что у поставщика нет имущества, но у него в балансе стоимость основных средств ненулевая. В споре с налоговиками используйте данный довод, чтобы защитить организацию (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.12.2017 №Ф08-10113/2017).
В балансе отсутствуют запасы.
В случае если стоимость запасов равна нулю или очень маленькая, то инспекторы усомнятся, что контрагент не ведет деятельность. Таким образом, он не может поставить товары. Судьи придерживаются такого же мнения, если существуют и другие доказательства, что поставщик не отгружал товары или не выполнял работы (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 06.12.2018 по делу №А71-9373/2017). В случае если таких доказательств нет, то судьи могут поддержать компанию (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.04.2018 №Ф01-1224/2018).
Каким образом подстраховаться.
Необходимо попросить контрагента пояснить маленькую стоимость запасов. Может быть, он продал все товары, поэтому остатки на конец года незначительные.
В отчете о финансовых результатах нет выручки и расходов
Нужно проверить, отразил ли контрагент в отчетности управленческие расходы, а также себестоимость товаров, а также коммерческие расходы. Убедитесь, что поставщик отразил выручку от реализации товаров, которые приобрела ваша компания.
Инспекторы решат, что поставщик не ведет деятельность, если он не показал отчетности выручку и расходы. После этого налоговики внимательно проверят сделку с контрагентом. В случае если они докажут, что он не поставлял товары, то откажут в учете расходов и в вычетах НДС с их стоимости. Судьи в данной ситуации придерживаются такого же мнения ( постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 07.02.2019 №Ф03-5845/2018).
Как подстраховаться.
Нужно запросить у контрагента пояснения, почему в отчетности не указаны выручка и расходы. Существуют такие поставщики, которые сдают нулевую отчетность, но для покупателя это дополнительный риск. В данном случае необходимо проверить данные по поставщику, к примеру на сайте ФНС, в частности если это новый контрагент. Если существуют опасные признаки, допустим запись о недостоверности в ЕГРЮЛ, безопаснее заключить долгосрочный договор с другим поставщиком.
Поставщик не отразил дебиторскую задолженность
Если на конец года у вашей компании числится кредиторская задолженность перед контрагентом, необходимо посмотреть, отразил ли поставщик дебиторку в сопоставимой сумме. Существует риск, если в вашем балансе задолженность перед контрагентом составляет 7 000 000 руб., а поставщик отразил дебиторскую задолженность на общую сумму 2 000 000 руб. Тем самым инспекторы могут заподозрить, что сделка по покупке у него товаров фиктивные. Таким образом оформили только на бумаге, чтобы заявить вычеты и НДС.
Рассмотрим подробный пример. По данным из отчетности компании кредиторская задолженность перед субподрядчиком составляла 52 млн. руб. Однако в балансе субподрядчика дебиторская задолженность нулевая. Данный довод налоговики наряду с другими использовали, для того чтобы доказать фиктивность сделки. Судьи поддержали инспекторов (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.01.2018 по делу №А05-14047/2016)
В другой ситуации кредиторская задолженность в отчетности компании превышала сумму дебиторской задолженности, которую отразил контрагент. Инспекторы посчитали это очень странным (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.11.2018 «Ф01-5266/2018).
Каким образом можно подстраховаться
Если в отчетности видно, что контрагент не учел задолженность вашей организации, то можно запросить у него пояснения по этому поводу. Таким образом, вы сможете снизить налоговые риски. К запросу приложите акт сверки с поставщиком. Если у налоговиков возникнут вопросы, вы можете показать данные документы. Все документы необходимо включить в досье с поставщиком.
Контрагент в отчетности не показал займы
Если у организации на конец года существует задолженность перед контрагентом по займу, нужно проверить отражена ли данная сумма в балансе. В частности, если данная компания является взаимозависимой.
Инспекторы могут заподозрить, что займ фиктивный, если контрагент не показал его в отчетности. Налоговики могут решить, что договор займа оформили для того, чтобы включить проценты в расходы и тем самым занизить налог на прибыль. Суды в данной ситуации поддерживают налоговиков (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.01.2019 №Ф04-6281/2018).
Споры возникают, когда организация по факту не перечисляет контрагенту проценты по займу.
Как подстраховаться.
Если организация включает в расходы проценты по займу от зависимой компании, но не платит их, необходимо предупредить директора, что инспекторы могут снять эти расходы. Самым безопасным методом является перечислить эти проценты.
У контрагента убытки
Если организация выдает займ, необходимо проверить получает ли контрагент прибыль или отражает убыток в отчетности.
Налоговые инспекторы будут предъявлять претензии, если контрагент не уплатит долг и спишет его на расходы.
Рассмотрим пример, организация предоставила займ взаимозависимому контрагенту. Через некоторое время должника ликвидировали, поэтому бухгалтер включил сумму займа в расходы при расчете налога на прибыль. Налоговики отказали в учете расходов и доначислили налог на прибыль, пени и штраф. Так как организация продолжала выдавать займы контрагенту, который вел убыточную деятельность. К тому же контрагент не пытался взыскать задолженность. Судьи в данном случае доначисления посчитали правомерным (определение Верховного суда от 14.05.2018 №301-КГ18-4716).
Каким образом подстраховаться
Необходимо оценить стоит ли выдавать займ контрагенту, если у него убытки. Существует риск, что контрагент не уплатит долг и компания включит в расходы, к примеру, когда пройдет срок давности. Инспекторы заявят, что затраты экономически необоснованны.
Существуют еще две ситуации, когда налоговики цепляются к бухгалтерской отчетности
- Отчет о движении денежных средств.
Если у контрагента нет платежей поставщикам и подрядчикам, инспекторы могут заподозрить, что он не ведет деятельность. Таким образом, организация незаконно заявила расходы и вычеты по сделке с контрагентом.
- Баланс арендодателя.
Организация получила в аренду основные средства. Однако арендодатель не отразил их в балансе. Налоговики могут решить, что договор аренды фиктивный, и более тщательно проверят данную сделку. Существует большой риск, что откажут в учете расходов на арендную плату.
