Компания строит для своих нужд – как начислить НДС и оформить СМР.
В этой статье специалисты компании «Аудит Эксперт» дадут пошаговое разъяснение учета строительно-монтажных работ (СМР) хозяйственным способом: от классификации до вычета НДС в 1С. В налоговом Кодексе нету точного определения СМР для собственного строительства. Бухгалтерам приходится использовать судебную практику, разъяснения ведомств. Наши аудиторы подскажут в этой статье, какие документы необходимо оформить, как автоматизировать начисление налога, как отличить кап.ремонт от реконструкции.
Что подходит, а что нет для строительства хоз.способом:
В Налоговом Кодексе нет четкого понятия строительно-монтажных работ для собственных нужд и перечня расходов тоже нет. В сущности, это распространенный способ строительства – капитальные работы компания выполняет для себя, не привлекая подрядчиков.
В результате этих работ у компании создаются новые объекты: сооружения, здания, или идет замена уже существующих объектов путем реконструкции, модернизации и т.д. И исполнитель, и получатель результата работ здесь в одном лице – сама компания.
СМР для личных нужд отличается двумя ключевыми признаками:
— капитальным характером работ, который связан непосредственно со строительством самого объекта либо существенным изменением его характеристик, а не с текущим обслуживанием;
— отсутствием подрядчика – работы ведутся собственными силами (штатные сотрудники) и ресурсами.
Вопрос: что не относится к СМР?
Нельзя отнести к строительно-монтажным работам те, которые соответствуют трем критериям:
- Текущий ремонт, то есть замена изношенных деталей на новые. Например, замена водопроводных сетей согласно дефектной ведомости. Эти затраты будут списаны, как затраты на производство.
- Строительство для продажи. Когда объекты строятся хоз.способом для последующей продажи. Объект передается посредством реализации с переходом права собственности покупателю (постановление Президиума ВАС от 23.11.2010 № 3309/10).
- Чистый монтаж оборудования. Монтаж станка или ОКР, сборка компьютера – эти работы не признаются строительными (постановление ФАС МО от 28.03.2012 г. № А40-10464/11-129-46).
Как защитить свою организацию от претензий инспекторов
Специальных унифицированных форм документов для СМР хоз.способом не предусмотрено. Компании могут пользоваться формами Госкомстата (№КС-6, №КС-2) либо разрабатывать собственные бланки. Обязательное условие – наличие семи обязательных реквизитов в первичных документах. И обязательно внести эти формы в свою учетную политику (ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ).
Советуем разбить документооборот поэтапно:
- Этап подготовительный. Закрепите решение о строительстве Приказом руководителя, укажите сроки, ответственных лиц. Подготовьте проектно-сметные документы, с обоснованием объемов работ и потребности в ресурсах.
- Этап проведения работ. На этом этапе оформляются первичные документы:
— накладные №ТОРГ-12 и УПД на поступление материалов на склад;
— требование-накладная №М-11 или акт на списание – для списания материалов в производство;
— акты по формам №ОС-14, №ОС-15 – для передачи оборудования в монтаж.
Все расходы отражайте в журнале учета выполненных работ №КС-6а.
Для учета времени сотрудников, занятых на строительстве, используйте табель учета рабочего времени №Т-12.
- Этап оформления результатов. Итоговую стоимость по видам строительных работ, объемы затрат (зарплата, амортизация, материалы и т.д.) отразите в бухгалтерской справке-расчете. Затем составьте и подпишите акт окончания работ по форме №КС-14 либо акт работ хоз.способом. Для начисления НДС выпишите счет-фактуру.
Вопрос: Какой счет из плана счетов использовать для учета СМР?
По учету строительно-монтажных работ используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств». Формирование стоимости объектов и порядок отражения затрат в бухгалтерском и налоговом учете будут отличаться – различие появится при разных методах амортизации и сроках полезного использования, а также при применении амортизационной премии. Смотрите в таблице ниже:
НДС в учете СМР – в чем главная ловушка
Строительно-монтажные работы для своих нужд облагаются НДС (поп.3 п.1 ст.146 НК). Основное правило – компании обязаны начислять налог на стоимость выполненных работ. В налоговую базу необходимо включить сумму всех фактических расходов на СМР. Операцию отражайте на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС при строительстве основных средств».
Автоматизация в 1С
Начисление налога вручную – процесс трудоемкий и не исключающий ошибок. Используйте конфигурацию «1С: Бухгалтерия», которая позволит автоматизировать процесс документом «Начисление НДС по СМР хоз.способом». Ищите его в разделе Операции > Закрытие периода > Регламентные операции НДС. Надо заполнить поля, указанные ниже:
Объект строительства – выберите создаваемый объект на счете 08.03, способ строительства – «Хозспособ».
Сумма – укажите сумму всех фактически произведенных СМР хоз.способом в течение квартала.
Ставка НДС – отражайте актуальную ставку (22%). Сумма рассчитывается автоматически.
Движения по регистру НДС Продажи – запись попадет в книгу продаж с видом ценности «СМР собственными силами».
Счет-фактура – оформляется кнопкой «Выписать счет-фактуру» — документ, подтверждающий, что налог начислен.
НДС к вычету: условия и ограничения
Законом разрешается принимать к вычету сумму налога, начисленную компанией себе самой (абз.3 п.6 ст.171 НК). Исключительная ситуация – организация является и исполнителем и покупателем собственных работ.
Для вычета надо соблюсти два условия:
- Объект, по которому производятся работы, будет использован в деятельности, облагаемой НДС.
- При исчислении налога на прибыль стоимость имущества должна входить в расходы, в т.ч. через амортизацию. Вычет оформите в том квартале, в которм начислили налог ( п.5 ст. 172 НК).
Чтобы отразить вычет, используйте документ «Формирование записей книги покупок». На вкладке «Приобретенные ценности» система автоматически предлагает сумму к вычету по ранее исчисленному налогу.
Проводка будет дебет 68.02, кредит 19.08 – принят к вычету НДС по СМР для собственного потребления.
Операция отразится в книге покупок с кодом вида операции 01 и ссылкой на ранее выставленный счет-фактуру.
