Необходимо пересмотреть сроки использования основных средств по новым ФСБУ

В данной статье наши аудиторы рассказали, что компаниям необходимо срочно обновить сроки полезного использования по основным средствам. По каким основным средствам необходимо восстановить амортизацию, а какие объекты самортизировать быстрее.

Начиная с 2022 года по основным средствам поменялся принцип установления сроков полезного использования. Таким образом, определяются они теперь исходя из того, сколько компания в действительности планирует его использовать в своей деятельности.

Обращаем внимание, что данное правило касается имущества, которое уже стоит на бухгалтерском учете. Сроки полезного использовании по ним также надо пересмотреть.

Показатели СПИ и балансовую стоимость имущества следовало пересчитать на конец 2021 года, чтобы показатель с изменениями уже был в отчетности за 2022 год.

Согласно новому стандарту сроки полезного использования, которые были ранее определены, в большинстве случаев, не подходят. Так как имеются две важные причины. Во-первых, по имуществу, принятое на учет до 2017 года, сроки должны быть установлены согласно правилам налогового учета. Если они были занижены, то по таким ОС амортизацию нужно восстановить. Во-вторых, завышенные сроки по имуществу, которые были приняты на бухгалтерский учет после 2017 года. В данном случае СПИ определяли по технической документации. Поэтому чаще всего одноосновные средства изнашивались до того момента, как будут самортизированы.

Сроки полезного использования по-новому стандарту.

Согласно ФСБУ 6/2020 сроки полезного использования по основным средствам исходя из ожидаемого периода эксплуатации.

• Физического износа с учетом режима эксплуатации или количества смен, естественных условий, системы проведения ремонтов, влияния агрессивной среды и т.д.;
• Периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, ограничений эксплуатации или намерений руководства;
• Морального устаревания, то есть в результате изменения производственного процесса или рыночного спроса на готовую продукцию или услуги;
• Планов по замене основных средств, реконструкции, модернизации и тех. Перевооружению.

Таким образом, не имеют значения постановления Правительства, Налогового кодекса и тех. документации. Нужно устанавливать тот срок, который компания планирует использовать данное имущество. К концу срока балансовая стоимость основного средства, которая спрогнозирована компанией, должна быть равна или близка к сумме, ожидаемой к получению от его выбытия- утилизации, продажи и т.д. Далее наши аудиторы на примере показали, как это сделать.

Пример 1. Как по основному средству, которое планируется продать, установить срок полезного использования

Организация приобрела директору премиальный автомобиль. Планируется через три года поменять на новый. Фактически машину будут эксплуатировать 20 лет. Однако компании необходимо установить СПИ таким образом, чтобы при выбытии автомобиля результат в Отчете о финансовых результатах приближался к 0. Поэтому СПИ в бухгалтерском учете следует установить три года.

Предположим, что автомобиль купили за 5 млн. руб., а продать планирует за 2 млн. руб. Согласно новому стандарту надо из 5 млн.  вычесть 2 млн. и амортизировать оставшиеся 3 млн. в течение 3-х лет. По прошествии 3-х лет остаточная стоимость данного автомобиля составит 2 млн. руб., продать его можно будет с результатом, максимально близким нулю, например, за 2 030 000 руб.  

На основании каких документов будут пересматриваться СПИ по основным средствам

Для того чтобы пересмотреть срок полезного использования необходимо создать первичный учетный документ, в котором одним из показателей будет список всех основных средств, которые имеются на балансе организации. В данной таблице нужно указать оставшийся срок полезного использования основного средства. Работник, отвечающий за оборудование, обязан определить, сколько еще планируется использовать каждый объект, внести в табличку, завизировать подписью и передать в бухгалтерию. Бухгалтеры на основании этого документа смогут сделать перерасчет.

Каким образом можно скорректировать остаточную стоимость

К примеру, основное средство уже самортизировано и его балансовая стоимость равна нулю, но организация продолжает его использовать в своей деятельности. Для того чтобы скорректировать остаточную стоимость, нужно взять первоначальную стоимость ОС с учетом переоценок, которую признали до начала действия ФСБУ 6/2020, и рассчитать амортизацию исходя из первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося СПИ. А затем вычтите из первоначальной стоимости накопленную амортизацию.

Иными словами, согласно следующей формуле:

Балансовая стоимость = ПС с учетом переоценок по-старому стандарту- Амортизация по новому стандарту.

Каким образом восстановить у бухгалтерского учета самортизированное имущество.

Например, у компании имеется полностью самортизированное имущество с первоначальной стоимостью 100 тыс. руб., на 31.12.2021 СПИ составляет 96 мес. Однако в тех. службе пояснили, что оборудование может дополнительно прослужить еще 24 мес., а потом нужно будет его списать.

Согласно новым правила СПИ составил бы 120 мес. На 31.12.2021 г. самортизировали бы 80% стоимости, осталось бы 20%. Таким образом, в затраты должно попасть 80 тыс. руб., а оставшиеся 20 тыс. руб. нужно восстановить следующей проводкой: Дт 02 Кт 84 -20 000 руб. (Уменьшение амортизации из-за корректировки балансовой стоимости основного средства).

В текущей деятельности. Предположим, что компания в последующем пересматривает СПИ. К примеру, в связи с невозможностью провести запланированную модернизацию. С начала месяца, следующего за датой принятия решения, стоимость начисляемой амортизации уменьшится. К примеру, компания имеет оборудование первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. На 31.12.2021 СПИ составляет -5 лет. Годовая сумма амортизации за 2022 год составила 20 тыс. руб. В декабре 2022 года организация приняла решение о продлении СПИ на 4 года. Оставшийся СПИ – 8 лет. Годовая сумма амортизации, начиная с 2023 года, составит 10= (1000 -20)/8 лет: Дт 25 Кт 02 – 10 тыс. руб. (начислена амортизация по основному средству, используемому в основном производстве).

Как определить СПИ комплексного ОС

Объект состоит из нескольких частей, но у всех один СПИ, объект числится за одним инвентарным номером. В случае если у одного объекта имеются несколько важных по стоимости частей, срок полезного использования которых отличаются от СПИ объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом. К примеру, авиакомпании необходимо амортизировать по отдельности фюзеляж и двигатели самолета. Инвентарный объект присваивается к каждой отдельной части.

В пункте 44 МСФО указано как определить стоимость каждого компонента основного средства. Там сказано, что компания распределяет стоимость основного средства между его значительными компонентами и амортизирует каждый такой компонент по отдельности. БМЦ дает рекомендации установить в качестве первоначальной стоимости отдельных частей комплексного ОС сумму, которую организация может получить при их продаже на дату постановки на бухгалтерский учет. Фактическую стоимость оставшихся частей оборудования, которые не стали отдельными объектами, нужно установить по согласованию с производственными службами организации.

В данном случае услуги оценщика не потребуется. От технологической службы нужно потребовать документ, в котором будет указана стоимость инвентарного объекта в процентах от общей стоимости ОС. Ежегодно необходимо подтверждать СПИ этих объектов. Главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, а за информацию в первичном документе отвечает тот, кто его подписал.

На примере рассмотрим, как учитывать составленные части комплексных ОС, СПИ которых отличается.

Например, здание принадлежит организации и служит 100 лет. А стены могут простоять 200 лет. Данное здание оснащено водопроводом – 10 лет, лифтом-10 лет, канализация- 15 лет. Таким образом, в определенный момент нужно поменять все лифты, например, через 10 лет, еще через 5 лет –систему водоснабжения.

В случае если организация учтет здание как одну единицу, то при замене системы водоснабжения через 15 лет у нее будут огромные затраты, что если их списать на счет 20, то бухгалтерской отчетности будут убытки. Чтобы этого избежать необходимо основное средство разделить на ряд стоимостей. Организация может учесть отдельно стоимость лифта, канализации и водопровода и без разницы что и без чего не работает. Амортизировать данные объекты в течение СПИ соответствующего объекта.

Основное средство в бухгалтерском учете будет учитываться как здание, но составные компоненты будут амортизироваться отдельно. Допустим, через 10 лет организация спишет остаточную стоимость лифта. В учете бухгалтер сделает проводки Дт01 Кт08 – Ввели лифт в эксплуатацию.

Бухгалтерский учет затрат на ремонт и при чем здесь СПИ

Капитальные вложения признаются в бух. учете, если известна сумма затрат и они обеспечат владельцу ОС полученные выгоды более 12 мес. Способ учета зависит от того, продлевает ли он СПИ или нет.

Например, у компании имеется здание. Раньше, модернизацию и реконструкцию, учитывали во внеоборотных активах, остальное списывали в текущие расходы. Сейчас все поменялось. Важный вопрос: получили ли новую экономическую выгоду от понесенных затрат- увеличится ли мощность и срок полезного использования.

Обновление крыши здания не увеличивает СПИ, а значит эти затраты списываем на расходы основного производства.

Если здание завода учитывали несколькими инвентарными объектами: отдельно крыша, система водоснабжения и т.д. Тогда ремонт крыши необходимо учесть во внеоборотных активах, так как ремонт продлил СПИ инвентарного объекта-крыши.

Затраты на плановый ремонт, которые направляются на поддержание работоспособности ОС, не являются капитальными вложениями. Так как они не создают новых экономических выгод. Если стоимость ремонта существенная и проводится частотой более 12 мес., то по новым стандартам данные затраты могут признаваться отдельным инвентарным объектом. Далее на примере рассмотрим, как учесть стоимость ремонта.

У организации на учете имеется АЭС. Каждые три года осуществляется ремонт, технический осмотр и техническое обслуживание, которые компания признает, как самостоятельный инвентарный объект. Чтобы учесть эти затраты, организации необходимо составить смету расходов на ремонт, который будет проведен через 3 года. Из данной стоимости АЭС нужно выделить стоимость будущего ремонта и три года данную сумму нужно амортизировать. Таким образом, стоимость будущего ремонта будет в бухгалтерском учете отражен как отдельный инвентарный объект.