Слова, которые защитят организацию от налоговых рисков
Исходя из многолетнего опыта работы наших аудиторов, мы собрали четыре примера, как из-за одного слова меняется смысл договора и снижаются налоговые риски организации. Далее рассмотрим безопасные формулировки, для того чтобы сохранить вычеты и расходы.
- Формулировка, обеспечивающая безопасность вычета НДС с аванса
Иногда покупатель перечисляет поставщику аванс в большей сумме, чем прописано в договоре. В данном случае у покупателя возникает большой риск по вычету НДС, в случае если заявит его со всей суммы предоплаты. Инспекторы могут решить, что организация имеет право лишь на вычет в пределах аванса, который установлен договором.
В данной ситуации закон поддерживает компании. То есть покупатель имеет право принять к вычету НДС, перечисленный продавцу в составе предоплаты. Согласно Налоговому кодексу можно заявить вычет, если есть три документа. Во-первых, авансовый счет-фактура. Во-вторых, платежка на аванс. В-третьих, договор, где прописано условие о предоплате (п. 12 ст.171, п.9 ст.172 НК). Необходимо учитывать, что в законе нет требования, чтобы покупатель заявлял вычет только в пределах аванса, установленного условиями договора.
Минфин так же поддерживают компанию (письмо от 12.02.2018 №03-07-11/8323). Однако судебная практика противоречива, то есть могут возникнуть споры (постановление Арбитражного Западно-Сибирского округа от 21.06.2016 №Ф04-2547/2016).
Для того, чтобы минимизировать риски, в договоре нужно прописать минимальную сумму аванса. Даже если предоплата в итоге окажется больше минимального размера, покупатель без риска примет к вычету весь НДС с нее.
- Формулировка о неустойке, которая избавит от виртуальных доходов
Организации порой не требуют с контрагентов неустойки, упоминающийся в договоре. Причины бывают разные: забыли, просрочка всего один день или контрагентом является хороший друг. В данных случаях существует риск, что налоговики во всяком случае попытаются включить неустойку в доходы, которые облагаются налогом на прибыль.
Это является незаконным. Организация должна включать штрафы и пени за нарушение условий договора в доходы на дату, когда вступило в силу решение суда или контрагент признал данный долг (подп. 4 п.4 ст. 271 НК). Допустим, контрагент перечислил неустойку или написал письмо, что согласен с суммой. В суде компании смогут доказать, что доходы не надо включать штрафы и пени, которые не требовали с контрагентов (постановление ФАС Уральского округа от 19.02.2014 №Ф09504/14, ФАС Приволжского округа от 31.05.2011 по делу №А5513057/2010).
Чтобы не возникло вопросов, необходимо изменить формулировку в договоре. То есть, в договоре напишем, что компания вправе требовать неустойку за нарушение условий договора. В таком случае инспекторы не потребуют учитывать неустойку в доходах раньше времени.
- О стоимости работ, с которыми не страшно учесть чужие расходы.
Рассмотрим ситуацию, когда заказчик компенсирует подрядчику расходы на проживание, питание и проезд его сотрудников. В таком случае в договоре подряда или оказании услуг опасно упоминать о командировочных расходах подрядчика. Так как для заказчика возникают риски по налогу на прибыль. Минфин запрещает признавать в налоговом учете чужие затраты (письма от 24.09.2015 №03-03-06/1/54684, от 16.10.2007 №03-03-06/1/723). Понадобится в суде доказывать, что подрядчик имеет право включить эту компенсацию в расходы, а НДС принять к вычету (постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2012 по делу №А35-01939/201 ФАС Уральского округа от 30.04.2009 №Ф09-2594/09-С3, ФАС Московского округа от 05.09.2008 №КА-А40/8211-08).
Если компания включит затраты подрядчика в цену договора, то им не придется судиться. Если заранее стоимость этих затрат не известна, необходимо составить предварительную смету, а потом уточнить ее. В таком случае в акте сдачи-приемки работ подрядчик сформирует стоимость с учетом командировочных расходов. Так вы сможете учесть эти расходы в материальных. И на основании счет-фактуры подрядчика, можно будет принять к вычету НДС (п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК).
- Как сформулировать в договоре условия о первичке
Во многих случаях в договорах забывают прописать условия о порядке обмена первичной документацией и о способах ее оформления. Таким образом, если в документах будут допущены ошибки или контрагент не предоставит первичку своевременно, у организации появляется большой риск потерь расходов по налогу на прибыль и вычеты НДС (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.01.2019 №Ф04-6422/2018, ФАС Поволжского округа от 07.08.2012 по делу №А65-29864/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2011 по делу №А45-18674/2010).
Рассмотрим подробнее ошибки, на которые инспекторы обращают внимание:
- В накладных заполнены не все обязательные реквизиты;
- Нет транспортных накладных, а в договоре указано, что доставка осуществляется силами поставщика;
- По условиям договора предусматривается наличие спецификаций и сертификатов качества, но их нет;
- В акте на услуги нет их конкретного перечня;
- Данные в товарных накладных не соответствуют данным в транспортных накладных.
Для того чтобы не возникало вопросов по расходам и вычетам, нужно перечислить в договоре все закрывающие документы и сроки их оформления. За опоздание с первичной документацией и за ошибки, можно установить санкции и штрафы, которые взыщут инспекторы из-за претензий к документам. Существует судебная практика по подобным ситуациям (постановление ФАС Поволжского округа от 26.08.2009 по делу А65-25888/2008, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2010 по делу №А56-9879/2010).
Предположим, что ваша компания продает продукцию через посредника. В договоре нужно указать в какой срок посредник должен передать вам копии накладных, счетов-фактур и отчетов. В противном случае упустите реализацию, не отразите своевременно доходы и НДС. Требуйте копии документов на следующий же день после отгрузки. Отчет комиссионера-в течение трех рабочих дней с окончания месяца, в котором посредник передал товар.
