Главная » Статьи » Способы уменьшения налога, если вышла большая прибыль

Способы уменьшения налога, если вышла большая прибыль

В данной статье мы оценили пять популярных способов уменьшения налога на прибыль в конце года. Однако не все способы безопасны, как кажется в начале.

Способ №1. Создаем резерв по сомнительным долгам в конце года.

Бухгалтер в конце года создала резерв по сомнительным долгам и включила в расходы. До этого времени компания не создавала резерв, так как не было необходимости. В учетной политике ничего не написано про резерв, бухгалтер решил оставить все как есть.

В чем риск. Инспекторы могут снять расходы на резерв по сомнительным долгам, в случае если организация не написала о нем в учетной политике. Минфин придерживается такого же мнения и считает, что компании обязаны указывать информацию о создании резерва (письмо от 03.10.2018 №03-03-06/1/71046). Следует заметить, что в кодексе нет такого требования (ст. 266 НК).

Мнение судей разделились. Одни считают, что создавать резерв можно только со следующего года после того, как написали об этом в учетной политике (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.06.2015 № Ф04-19602/2015).

Другие судьи считают, что законодательство не обязывает вносить решение о создании резерва в учетную политику (ст. 266 НК). Существуют дела в пользу таких компаний (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.09.2015 №Ф08-6592/2015 по делу №А53-23595/2014).

Сколько можно сэкономить. Все зависит от суммы просроченных долгов.

Так как в расходы включают половину от суммы долга с просрочкой от 45 до 90 дней. В случае, если контрагент задерживает платеж дольше чем на 90 дней. А в случае, когда платеж задерживает платеж дольше чем на 90 дней, в резерве учитывают всю сумму долга с учетом НДС (письмо Минфина от 24.07.2013 №03-03-06/1/29315). Следует заметить, что резерв по итогам года имеет лимит, а именно 10% от выручки за год (п. 4 ст. 266 НК).

Способ №2. В конце года впервые включаем расходы резерв на оплату отпусков

Бухгалтер увидел, что у сотрудников на 31.12 имеются неиспользованные отпуска. Для того чтобы уменьшить налог на прибыль, и начислил резерв. Тем самым уменьшил прибыль на 300 000 руб. Изменения в учетную политику компания внесла задним числом.

В чем риск. Если инспекторы заметят, что организация задним числом изменила учетную политику, доначислят налог на прибыль и штраф – 20% от недоимки, однако не меньше 40 тыс. руб. (ст. 120 НК). Данный способ весьма опасен, если компания уже предоставляла налоговикам учетную политику на текущий год.

Риски минимальные, в случае если компания в учетной политике указала, что создает резерв на оплату отпуска. Однако в течение года не пополняла резерв, а вместо этого списывала в расходы отпускные, которые выплачивала сотрудникам. Данную ошибку организации имеют право исправить в декларации за год.

Сколько можно сэкономить. Данный способ поможет уменьшить налог на 20% от суммы отпускных работников за неиспользованные дни. Однако расчет отчислений в резерв необходимо утвердить и обосновать (ст. 324.1 НК).

Способ №3. Внесли изменения в учетную политику и начислили амортизационную премию на основные средства.

Компания в 4-ом квартале заработала большую прибыль. Для того, чтобы уменьшить налог, бухгалтер приняла решение применить амортизационную премию. Как раз в конце года организация купила дорогие машины. Поэтому пришлось вносить изменения в учетную политику.

В чем риск. Инспекторы могут посчитать, что организация не имеет право использовать в текущем году амортизационную премию, и снимут расходы. Так как организация изменила условия учетной политики в текущем году. Следовательно, новые правила компания может применять только со следующего налогового периода (письмо Минфина от 21.04.2015 №03-03-06/1/22577). Судьи придерживаются такого же мнения (определение Верховного суда от 26.11.2015 №302-КГ15-14942).

Имеются только два исключения, когда кодекс разрешает сразу работать по новым положениям учетной политики. Первый- когда изменился закон о налогах и сборах. Второй- компания начала осуществлять новый вид деятельности.

Сколько можно сэкономить. Организации выгодно применять амортизационную премию, если она купила дорогостоящие основные средства. Ведь в расходы можно включить 30% от стоимости основных средств. Только есть одно условие, что основное средство относится к третьей- седьмой аморт. группам. По остальным основным средствам 10 % (п. 9 ст.258 НК).

Амортизационную премию компания может учитывать в расходах в первом месяце амортизации, то есть в следующем месяце после ввода в эксплуатацию.

Способ №4. Амортизация с повышающим коэффициентом

Бухгалтер увеличила амортизацию повышающим коэффициентом. Учетную политику оставили без изменений. Таким образом, организация списала в расходы на 200 000 рублей больше, чем с амортизацией без коэффициента.

В чем риск. ФНС может доначислить налог и штраф. Так как организация считала амортизацию с повышающим коэффициентом, но право на это в учетной политике не предусмотрела (письмо Минфина от 14.09.2012 №03-03-06/1/481).

Доказать свою позицию можно в суде. Так как судьи считают, что компания не обязана указывать в учетной политике, что имеет право применять повышающиt коэффициенты (постановление ФАС Московского округа от 12.08.2011 №А40-107482/10-114-591). Самый безопасный способ – указать в учетной политике порядок применения повышающего коэффициента, по какому имуществу его начисляют. И только после этого компания может применять ускоренную амортизацию. В таком случае у налоговиков не возникнут вопросы.

Сколько можно сэкономить.  Компания свои амортизационные расходы может увеличить максимум в 3 раза. Однако существуют ограничения.

Компания не может применять коэффициенты к амортизации по всем основным средствам.

То есть начислять ускоренную амортизацию с коэффициентом 2 разрешено по имуществу с высоким классом энергоэффективности. В 3 раза ускорить списание амортизации в налоговом учете можно по лизинговому имуществу (ст. 259.3 НК).

Способ №5. Заключаем с контрагентами договоры с особым порядком перехода права собственности.

За первые три квартала прибыль получилась большая. Компания решила в 4-ом квартале заключить с покупателями необычные договоры. В нем было указано, что право собственности на товар переходит, когда покупатель его полностью оплатит. Постоянным покупателям товары продаются с большой рассрочкой. Поэтому деньги компания получит только в январе. Следовательно, и налог нужно платить в следующем году.

В чем риск. Данный способ является очень рискованным. Минфин считает, что организация должна признать выручку на дату, когда фактически предала товар покупателям (письмо Минфина от 20.09.2006 №03-03-04/1/667, информационное письмо Президиума ВАС от 22.12.2005 №98).

Так же имеется и другое письмо Минфина, в котором ведомство разъяснило, что организация определяет момент признания дохода из условий договора (письмо Минфина от 20.07.2006 №03-03-04/1/598, от 09.11.2010 №03-03-06/700).

Организации, которая отражает выручку в налоговых доходах в момент оплаты, придется отстаивать свою позицию в суде.

В договоре нужно написать, что покупатель не имеет право распоряжаться товаром и обязуется хранить его отдельно от своего имущества. Например, товар можно отгрузить в фирменных упаковках продавца, которые будут выделять его среди такого же товара на складе покупателя. В противном случае инспекторы решат, что переход права собственности фиктивный. В данном случае судьи поддерживают налоговиков (информационное письмо Президиума ВАС от 22.12.2005 №98).

Сколько можно сэкономить. Таким способом компании переносят прибыль из одного периода в другой. По сути, экономии нет. Уменьшают налог на прибыль в текущем периоде, но платят его в одном из следующих. Это выгодно, когда компания не ожидает в дальнейшем прибыли.

Налоговики тщательно следят за организациями, у которых образовался убыток. Помимо этого, проверяющие из ФНС могут провести выездную проверку, если компания два года подряд показывает убыток (Общедоступные критерии оценки рисков, утв. приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333).