Как распределить затраты на прямые и косвенные, чтобы потом не спорить с налоговой
В налоговом кодексе приведен примерный перечень прямых затрат. При этом компаниям дается право самим выработать порядок разделения расходов на прямые и косвенные. Однако если компания не сможет четко обосновать классификацию затрат, с налоговиками могут возникнуть споры. Рассмотрим, какие расходы отнести к прямыми, а какие к косвенным.
В чем разница между прямыми и косвенными расходами: основные критерии.
Исходя из способа отнесения затрат на себестоимость продукции расходы в целях налогового учета делятся на прямые и косвенные (ст. 253, п. 1 ст. 318 НК). Расходы на производство и реализацию продукции, которые можно отнести непосредственно на производство конкретной продукции, выполнением работ или оказанием услуг в налоговом учете принято считать прямыми. Расходы, которые не представляется возможным отнести непосредственно на производство продукции, должны быть признаны косвенными затратами (исключение – внереализационные расходы) (ст. 265 НК).
Критерии для распределения затрат на прямые и косвенные.
Прямые расходы:
- связаны с созданием конкретной продукции или услуги
- отражают в себестоимости конкретного продукта или услуги
- списываются по мере реализации продукции, к которой они относятся
Примеры: сырье и материалы, зарплата рабочих, амортизация производственного оборудования, транспортные расходы на доставку материалов, амортизация оборудования.
Косвенные расходы:
- связаны с деятельностью компании в целом, не привязаны к конкретному продукту
- распределяют между несколькими видами продукции или услуг
- учитываются в периоде, когда они возникли
Примеры: амортизация и (или) аренда административных здания (помещения), коммунальные услуги, зарплата администрации и обслуживающего персонала, реклама, консультационные и юридические услуги, расходы на сертификацию, налоги (кроме включаемых в стоимость продукции)
Правильное распределение затрат имеет важное значение при определении стоимости производимой продукции (работ, услуг) в целях налогового учета. Косвенные расходы полностью списываются в периоде их возникновения. Прямые расходы будут находиться в составе незавершенного производства и спишутся только в тот момент, когда будет реализована продукция, в себестоимость которой они вошли (письмо Минфина от 06.09.2023 № 03-03-06/1/84899).
Организациям предоставлено право самостоятельно определять перечень прямых расходов. (письмо Минфина от 31.08.2023 № 03-03-06/1/83148). Однако перечень этот должен иметь достаточное обоснование (письмо Минфина от 06.09.2023 № 03-03-06/1/84899). В противном случае компания столкнется с претензиями со стороны налоговиков.
Чтобы минимизировать риски, важно четко понимать, как классифицировать разные элементы затрат.
Как классифицировать расходы.
Материальные расходы. К прямым расходам можно отнести стоимость материалов, которые участвуют в производстве конкретного вида продукции (п. 1 ст. 318 НК). Если продукция, на производство которой приобретены материалы, еще не реализована, то такие ТМЦ в расходы списывать нельзя. Особое внимание стоит уделить ГСМ — их безопаснее относить к прямым расходам, если использование ГСМ связано с технологическим процессом.
Расходы на оплату труда и страховые взносы. Зарплата работников, занятых непосредственно в производстве, и страховые взносы с их зарплаты — это прямые расходы. Оплата труда административного персонала, бухгалтеров, юристов и менеджеров — косвенные расходы.
Амортизация основных средств (производственных зданий, помещений, оборудования, станков и т.д.), используемых непосредственно в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, относится к прямым расходам. Если имущество предназначено для управленческих нужд или обслуживания производства — это косвенные затраты. Главное обосновать выбранный подход документально, иначе инспекторы могут пересчитать расходы и доначислить налог на прибыль. Судьи в таком случае поддерживают проверяющих (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22.12.2022 по делу № А11-14311/2020).
Оплата работ и услуг сторонних организаций. Признавайте расходы на работы и услуги сторонних компаний на дату подписания акта приемки – передачи (письмо Минфина от 31.01.2023 № 03-03-06/1/7515). Эти расходы могут быть косвенными, но при проверках инспекторы могут требовать учитывать их как прямые (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.10.2025 по делу № А28-16372/2021).
Затраты на ремонт основных средств. Ремонт производственного оборудования надо учитывать, как прямые затраты. Если ремонт основных средств невозможно связать с конкретным продуктом, расходы можно отнести к косвенным.
Критерии распределения расходов на прямые и косвенные необходимо закрепить в учетной политике компании – это первое, что ИФНС запросит при проверке. Включите в документ перечень прямых и косвенных расходов, и порядок их распределения между видами продукции. Сделайте ссылки на внутренние документы (положения, сметы, технологические карты и т.д.). Такой подход оставит у налоговиков меньше шансов оспорить правомерность распределения затрат.
