Процесс предпроверочного анализа и его ключевые этапы.

Термин предпроверочного анализа отсутствует в НК и других законодательных актах. Регламентация его проведения и сроков осуществляется внутренними распоряжениями налоговых органов, которые не подлежат широкому распространению.

Предварительный анализ является неофициальной процедурой, активно применяемой инспекторами в рамках системы управления рисками. Ввиду своей неофициальной природы, никаких уведомлений о начале или завершении данной процедуры налогоплательщик не получает, как и не предоставляется информация о планируемых или выполненных действиях. Тем не менее, условно можно выделить следующие этапы проведения этого анализа.

Этап 1. Идентификация компаний с выраженными факторами риска. На этом этапе сотрудники налоговых служб преимущественно опираются на данные автоматизированных систем ФНС, таких как АСК «НДС-2» и АСК «Доходы физических лиц». Также в помощь проверяющим выступают автоматические системы, сравнивающие данные налоговой и бухгалтерской отчетности с информацией из государственных реестров, включая ЕГРЮЛ, ЕГРН, реестры субъектов малого и среднего предпринимательства, а также данные об аккредитованных компаниях в информационных технологиях. Помимо этого, инспекторы активно используют информацию из общедоступных источников: средства массовой информации, социальные сети, веб-сайты компаний и порталы по поиску работы.

Налоговые органы применяют определенные критерии, на основании которых принимается решение о проведении выездной налоговой проверки, руководствуясь приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333. К таким признакам относятся: несоответствие налоговой нагрузки и уровня рентабельности сравнительным среднеотраслевым значениям, а также преобладание темпов роста расходов над приростом доходов от реализации. Среди прочих факторов, указывающих на потенциальные риски, выделяются: регулярное получение убытков в течение нескольких отчетных периодов, значительное применение налоговых вычетов за определенный временной интервал, наличие партнёрских связей без реальной деловой подоплеки, смена налоговой службы налогоплательщиком, а также отсутствие ответа на запросы налогового органа.

Автоматизированные системы ФНС, такие как АСК «НДС-2», выявляют расхождения в расчетах НДС и суммах вычетов, а АСК «Доходы физических лиц» специализируется на обнаружении признаков неофициальных выплат заработной платы. Помимо данных, получаемых из внутренних систем ФНС, инспекторы могут получить ценную информацию из Федерального Реестра Потенциальных Выгодоприобретателей (ФРВП). Этот реестр, являющийся закрытым, включает компании, в отношении которых имеются обоснованные предположения о недобросовестном выполнении налоговых обязательств, что особенно актуально для НДС. Важно отметить, что информация о расхождениях по НДС в цепочке контрагентов недоступна налогоплательщикам в открытом доступе. Следовательно, оценка данного риска возможна лишь при наличии у контрагентов первого звена признаков недобросовестности, например, недостаточность материальных ресурсов или штата для выполнения заявленных работ.

Налоговые инспекторы также тщательно изучают представленную бухгалтерскую и налоговую отчетность, обращая особое внимание на существенные расхождения. Проводится анализ соответствия налоговой нагрузки и рентабельности среднеотраслевым значениям. Оценку этих показателей можно осуществить самостоятельно, используя, в том числе, онлайн-инструменты на официальных ресурсах ФНС, например, калькулятор для расчета налоговой нагрузки.

С целью получения дополнительной информации, налоговые органы имеют право вызвать для дачи свидетельских показаний любое физическое лицо. Особое внимание уделяется тем, кто может располагать сведениями, полезными для налогового контроля. Круг таких лиц может включать сотрудников проверяемой организации, индивидуальных предпринимателей, самозанятых лиц, а также контрагентов и их сотрудников (в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса РФ).

В ходе своей деятельности сотрудники налоговых органов регулярно проводят опросы, как в рамках плановых проверок, так и вне их. Собранные в ходе таких опросов данные могут быть использованы в качестве доказательств при выявлении налоговых правонарушений, что подтверждается судебными постановлениями (например, АС Западно-Сибирского округа № А75-22936/2022 от 17.10.2023 и Московского округа № А40-184179/2022 от 28.08.2023).

Налоговые инспекторы получают устную информацию и сведения о деятельности компаний и индивидуальных предпринимателей через беседы, опросы и иные формы взаимодействия. Хотя такие сведения не могут быть признаны официальными доказательствами правонарушений, они имеют важное значение для внутреннего анализа.

Этап 2. Запрос информации и документов, проведение опросов. На этом этапе налоговые органы переходят к более активной стадии исследования деятельности налогоплательщика, стремясь получить максимальное количество дополнительной информации. Это может включать направление официальных запросов на предоставление сведений, пояснений или документов, касающихся конкретных сделок, контрагентов (в рамках встречных проверок), причин убытков, низкого уровня заработной платы или расхождений между данными налогового и бухгалтерского учета.

Помимо этого, представители налогоплательщика могут быть вызваны для устных разъяснений или для прохождения процедур опроса. Инспекторы также могут попытаться получить необходимую информацию в ходе неофициальных бесед. Несмотря на то, что подобная информация не может служить прямым доказательством нарушений, она может быть полезна. Например, она способна выявить потенциально рисковые моменты и подсказать, какие дополнительные документы или сведения следует запросить в дальнейшем.

Налоговые инспекторы также могут приглашать налогоплательщиков на комиссии, созданные для обсуждения вопросов легализации налоговой базы, страховых взносов, или на так называемые «зарплатные комиссии». Важно отметить, что термин «налоговая комиссия» в действующем законодательстве (НК и других нормативных актах) отсутствует. Ранее понятие «комиссия по легализации налоговой базы» упоминалось в письме ФНС РФ от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490, которое впоследствии было отменено письмом ФНС от 07.07.2020 № БС-4-11/10881.

В настоящее время деятельность таких комиссий регулируется общими положениями Налогового кодекса РФ, позволяющими налоговым органам вызывать налогоплательщиков для устных пояснений (подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ). На этих комиссиях налогоплательщикам могут быть озвучены выявленные расхождения в цепочке НДС, признаки выплат «теневой» заработной платы, а также обнаруженные недостоверные или неполные сведения в отчетности.

Этап 3. Налоговые органы предлагают добровольное урегулирование налоговых обязательств. По результатам рассмотрения вопросов на комиссии по налоговым спорам, налогоплательщику направляется рекомендация о самостоятельной корректировке или уточнении сумм налогов. Судебные решения, такие как постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.09.2019 № А32-4274/2019, подтверждают, что заключения комиссии имеют рекомендательный характер. Целью данного подхода является побуждение налогоплательщика к самостоятельному анализу налоговой ситуации и ее последствий, основываясь на рассмотренных фактах. Отказ от выполнения рекомендаций инспекторов не влечет за собой немедленных штрафных санкций. Тем не менее, такая стратегия может повлечь за собой другие, не менее существенные риски, которые будут рассмотрены позднее. С другой стороны, добровольное внесение изменений в налоговые обязательства позволяет избежать возможных штрафов. Довольно часто компании успешно демонстрируют необоснованность доначислений и отсутствие необходимости в корректировке своих налоговых деклараций.

4 этап. Инициирование фискального ревизационного мероприятия. В случае, когда субъект хозяйствования уклоняется от добровольного исправления выявленных налоговых обязательств, сотрудники фискальных органов обычно прибегают к процедуре назначения выездной проверки. К этому моменту ими уже накоплен объем информации и документации, достаточный для формирования обоснованного предположения о совершении нарушения налогового законодательства, приведшего к недоплате налогов.