С 2026 года введены новые правила расчета взносов с выплат руководителю

Платить их придется даже при нулевой зарплате директора. Разберем на примерах, каким образом рассчитать и оплатить взносы с выплат директору.

Минимальная облагаемая база по взносам за директора

С 2026 года вводится понятие –минимальная облагаемая база для уплаты взносов за директора. Если зарплата руководителя не дотягивает до МРОТ, либо он вообще работает без договора и зарплаты, то база для уплаты взносов принимается равной МРОТ (п. 1 ст. 421 НК).

Единственный учредитель –директор является застрахованным лицом в целях пенсионного (п. 1 ст. 7 ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ), социального (п. 1 ч. 1 ст. 2 ФЗ от 29.12.2006 № 255-ФЗ) и медицинского (п. 1 ч. 1 ст. 10 ФЗ от 29.11.2010 № 326-ФЗ) страхования.

Если в 2025 году зарплата директора была в размере федерального МРОТ, то с 01.01.2026 года платить взносы за директора нужно будет в большем размере, исходя из принятого на 2026 год федерального размера МРОТ -27 093 рубля. При применении в организации общего тарифа страховых взносов в размере 30 процентов, минимальная сумма взносов за директора-учредителя, в месяц составит 8127, 90 руб. (27 093 руб. × 30%), а за год соответственно -97 534, 80 руб. (27 093 руб. × 30% × 12 мес.).

Если компания применяет пониженный тариф на взносы, и при этом директору — единственному учредителю зарплата не платится или платится в размере, не превышающем МРОТ, взносы надо уплачивать с минимальной облагаемой базы в размере равной МРОТ. К минимальной базе можно применить пониженный тариф взносов, если компания выполняет условия его применения.

Организация применяет районный коэффициент к зарплате. Если зарплата директора — единственного учредителя ниже МРОТ, страховые взносы надо рассчитать с минимальной облагаемой базы, равной федеральному МРОТ, без корректировки на районный коэффициент.

С директором — единственным учредителем не заключен трудовой договора и зарплата не выплачивается либо организация не ведет деятельность. В этом случае с 1 января 2026 года за директора все равно придется платить страховые взносы с минимальной облагаемой базы, равной федеральному МРОТ. Причина, по которой компания не ведет деятельность, не имеет значения. Законом не предусмотрена отмена уплаты взносов за директора в период приостановки деятельности компании. Поводом не платить взносы на директора, является только ликвидация организации.

У директора — единственного учредителя есть доход в виде дивидендов от своей компании. Зарплату он не получает. С 1 января 2026 года за него также придется ежемесячно платить страховые взносы с минимальной облагаемой базы в сумме 8127,9 руб. (27 093 руб. × 30%).

Организация передала полномочия единоличного исполнительного органа управляющей компании или ИП-управляющему. Такая возможность предусмотрена как в ООО, так и в АО. Платить взносы за директора — единственного учредителя в этом случае не надо.

Организация является крестьянско-фермерское хозяйством (КФХ). Главы КФХ и так уплачивают за себя взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Поэтому КФХ освобождены от новых выплат страховых взносов с дохода главы КФХ.

Директор — единственный учредитель работает по неполной ставке. Ставка, по которой работает директор никак не влияет на расчет взносов с минимальной облагаемой базы. Расчет и уплата взносов производится также с облагаемой базы, равной федеральному МРОТ.

Директор — единственный учредитель работал неполный месяц. Руководитель приступает к исполнению обязанностей с момента назначения его директором и регистрации этого факта в ЕГРЮЛ. Его полномочия заканчиваются, как только учредители решили снять его с должности, и это также зарегистрировано в ЕГРЮЛ. Месяц, в котором руководителя назначили или уволили, может быть не полным. Взносы с минимальной облагаемой базы за неполный месяц работы директора рассчитывают исходя из федерального МРОТ и количества календарных дней месяца, в течение которых директор исполнял свои обязанности.

Директор — единственный учредитель находится в ежегодном оплачиваемом отпуске, не оплачиваемом (административном) отпуске, учебном отпуске, на больничном и т.д. Пока директор числится в должности директора, нужно платить за него взносы исходя из минимальной облагаемой базы в размере МРОТ, вне зависимости от того, что в данный период он находится, например, на больничном или в отпуске.

Если директор — единственный учредитель находится в отпуске по уходу за ребенком, на этот период официально должно быть назначено лицо, исполняющее обязанности руководителя. Иначе взносы исходя из минимальной облагаемой базы в размере МРОТ на директора придется платить.

ПРИМЕР 1

IT-компания платит страховые взносы по пониженному тарифу –15 %. Зарплата директора — единственного учредителя – 20 000 руб. в месяц. Федеральный МРОТ за 2026 г. равен 27 093 руб.

Сумма взносов должна быть рассчитана с минимальной облагаемой базы в размере МРОТ по пониженному тарифу 15 процентов. В данном примере сумма страховых взносов составит 4063,95 руб. в месяц (27 093 руб. × 15%).

Если зарплата директора больше МРОТ, взносы считайте по тарифу (общему или пониженному), который применяет компания.

ПРИМЕР 2

ИT-компания платит взносы по пониженному тарифу 15 %. Зарплата директора — единственного учредителя – 40 000 руб. в месяц. Сумма страховых взносов с учетом по пониженного тарифа 15% будет равна 4500 руб. в месяц (40 000 руб. × 15%).

ПРИМЕР 3

Единственный учредитель возложил на себя функции директора (и зарегистрировал это в ЕГРЮЛ) с 26 января 2026 по ставке 0,5. Зарплата директора, с учетом не полной ставки, составила 25 000 рублей. Компания платит страховые взносы по общему тарифу.

Расчет сумму взносов за директора за январь:

В январе он отработал 5 из 15 рабочих дней. Его зарплата составила 8333,33 руб. (25 000 руб.: 15 раб. дн. × 5 раб. дн.).

Расчет минимальной базы для взносов производится исходя из календарных дней. В данном случае – это 6 из 31 календарного дня

Размер базы для расчета за календарные дни в должности директора равен 5243,81 (27 093 руб.: 31 календ. дн. × 6 календ. дн.)

В данном примере база, рассчитанная исходя из зарплаты директора превышает минимальную базу, рассчитанную исходя из федерального МРОТ, расчет взносов произведется исходя из фактической зарплаты директора и составит 2500 руб. (8333,33 руб. × 30%).

Страховой стаж директора — единственного учредителя

Страховой стаж директора — единственного учредителя будет рассчитан за период, в котором за него платились взносы. Чем выше сумма взносов, тем выше размер будущей пенсии.

Платежи за директора в отчетности

До 2026 года в ситуации, когда не было выплат, ИФНС требовала включать директора без зарплаты в отчеты как застрахованного с нулевыми суммами. Теперь в отчетах РСВ и в персонифицированных сведениях в объект обложения нужно будет указывать минимальную облагаемую базу в размере федерального МРОТ за каждый месяц отчетного периода (27 093 рублей в 2026г.) и начисленные исходя из этой базы страховые взносы.

Трудовой договор с директором — единственным учредителем

Позиция Роструда. Специалисты Роструда указывали, что с директором — единственным учредителем трудовой договор не может быть заключен, так как подписать договор сам с собой директор не может. Поэтому и нормы трудового законодательства о зарплате, режиме рабочего времени, отпуске, ведении трудовой книжки, о коллективном договоре и другие на директора компании, который является единственным учредителем, не распространяются.

Позиция судей. Отношения между компанией и его директором-единственным учредителем суды признавали трудовыми, на основании того, что трудовые отношения возникают в силу закона на основании решения единственного участника о возложении на себя полномочий руководителя. Незаключение трудового договора не может быть признаком отсутствия трудовых отношений между компанией и учредителем (определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 25.04.2023 № 88-8210/2023 по делу № 2-251/2022).

Позиция Минфина. Минфина указывал, что единственный учредитель, являющийся руководителем компании и выполняющий его функции, является застрахованным лицом. Поэтому с выплат в его пользу нужно платить страховые взносы (письма от 24.01.2024 № 03-15-05/5652 и от 15.06.2022 № 03-15-05/57019). При этом зарплату директора без трудового договора и уплаченные за него страховые взносы Минфин не позволял включать в расходы при расчете налога по УСН (письмо от 19.04.2024 № 03-11-06/2/37246).

С 2026 года стало выгоднее заключить с директором — единственным учредителем трудовой договор. Зарплату директора лучше установить в размере не ниже федерального МРОТ. Тогда и зарплату, и взносы можно будет учесть в расходах.