ФНС назвала выплаты, с которых потребуют взносы — смириться или спорить

Налоговые органы составили список платежей, с которых они будут запрашивать взносы. К тому же имеются выплаты, которые попали в список спонтанно.  Наши эксперты разобрались с ситуацией: сделали анализ последних писем чиновников и судебную практику. Поэтому используйте наши советы, чтобы налоговые инспекторы не оштрафовали за занижение взносов. Для тех, кто готов спорить с инспекторами, наши аудиторы составили детальный перечень выплат, судебная практика по которым складывается в пользу организаций.

Оплата затрат по гражданско-правовым договорам

Инспекторы затребуют начислять больше взносов согласно гражданско-правовым соглашениям.

Выплаты согласно соглашениям подряда либо оказания услуг облагаются пенсионными, а также медицинскими взносами. А как же быть с оплатой затрат за физического лица? Предположим, проезд и пропитание. ФНС полагает, то что данные средства облагаются взносами. Затраты непосредственно оплачивает предприятие, но физлицо их никак не несет (письмо ФНС с 30.12.2019 №БС-4-11/27131).

Нужно ли начислять взносы, если затраты оплачивает подрядчик, а организация компенсирует ему эти суммы? Необходимо помнить, что возмещения затрат физлица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по гражданско-правовым договорам не облагаются взносами (подп.2 п.1 ст. 422 НК). В данной связи, Минфин разъяснил, что в этом случае начислять взносы нет нужды (письмо от 21.08.2017 №03-15-06/53442).

Рекомендация от аудитора. По причине новой позиции ФНС организациям выгоднее не оплачивать затраты за подрядчика, а возместить ему данные суммы. Порядок нужно зафиксировать в договоре.

Компенсация за использование имущества

Министерство финансов перечислило документы, которые организация обязана иметь, чтобы не платить взносы с возмещением за использование имущества сотрудников в служебных целях. Если нет документов, то с взносов взимается плата. Компенсация не облагается взносами, если имеются копии документов, которые подтверждают право собственности сотрудника на имущество. Нужны подтверждающие документы по затратам, которые связаны с его использованием. К тому же, организация обязана заключить соглашение с работником об заимствовании имущества (письмо Минфина от 06.12.2019 №03-04-06/94977).

Чиновники не учитывают, что по трудовому законодательству организация обязана платить сотруднику сумму, которая заключается из двух элементов. Первая — компенсация за износ имущества, вторая- возмещение затрат, которые связаны с его использованием (ст. 188 ТК). Таким образом, можно осуществить следующий вывод, что подтверждать документами нужно лишь затраты, которые связаны с использованием имущества. Компенсация за износ может быть фиксированной суммой. Одни предприятия устанавливают общую фиксированную сумму возмещения и не требуют с сотрудников подтверждающих документов по затратам. В данном случае действуют риск, что инспекторы потребуют начислить взносы с возмещения. ФНС также высказывают суждение, что даже фиксированное возмещение необходимо подтверждать документами. Но судьи могут поддержать организацию (определение Верховного суда от 25.04.206 №302-КГ16-3855). Аудиторы полагают, что рискованно устанавливать лишь фиксированное возмещение и не подтверждать это документами. Самый безопасный способ, возмещать затраты, а также отдавать фиксированную сумму за износ. Фиксированную сумму за износ нужно указать в соглашении с сотрудником и нужно привести ее определение, к примеру, исходя из стоимости имущества и срока его использования. А по затратам, к примеру, на ГСМ, нужно запрашивать подтверждающие документы.

Соцпакет и непроизводственные премии

В письмах чиновники требуют начислять взносы на выплаты, которые судьи считают необлагаемыми.

На социальные выплаты, не связанные с квалификацией сотрудника, сложностью и качеством работы, начислять взносы не нужно. Например, непроизводственные премии. Судьи также выразили эту позицию в спорах с ПФР и ФСС.

Федеральная налоговая служба заявила, что не будет рассматривать судебную практику по спорам с фондами, поскольку она основана на отмененных законах (письмо Федеральной налоговой службы от 03.09.2018 № BS-4-11 / 16963). Наши аудиторы пояснили, что чиновники одновременно требуют рассмотрения писем Министерства труда, даже если они основаны на тех же отмененных законах (письмо Министерства финансов от 16 июня 2016 г. № 03-04-12 / 67082).

Поэтому теперь образуется новая судебная практика – сейчас по нормам Налогового кодекса, и такая позиция выгодна для компаний. Судьи прямо заявляют: если ФНС стала контролировать взносы, это не значит, что судебная практика обязана поменяться. Так как нормы прежних законов, на самом деле, переписали в Налоговый кодекс (решение арбитражного суда Ярославской области от 18.11.2019 по делу №А82-17501/2019). Специалисты «Аудит Эксперт» выяснили, что в планах ФНС – учитывать новую практику, но на уровне Верховного суда. Данного рода примеры в пользу корпораций возникают (определение Верховного суда от 21.03.2019 №306-ЭС19-1713).

Советы от аудиторов. В случае если организация не хочет спорить с налоговиками, нужно начислять взносы на выплаты, которые Минфин и ФНС относят к облагаемым. Может быть, чиновники изменят позицию, в том случае, когда решений Верховного суда, которые основаны на Налоговом кодексе, будет больше.

Невозвращенные займы

Минфин дал разъяснения о том, что прощение займа облагается взносами.

Организация выдала сотруднику заем, а в последствии решила не требовать данный долг. Поэтому оформили соглашение о прощение долга. Чиновники дали разъяснения, если обязательства по возврату займа прекращаются, на сумму долга необходимо начислить взносы.

Для того чтобы не отдавать взносы, компании оформляют на сумму долга по займу контракт дарения. Так как подарки взносами не облагаются. Минфин сообщил, что не рассматривает вопрос, правомерно ли переоформлять контракт займа в дарение (письмо Минфина от 18.10.2019 №03-15-06/80212). ФНС разъяснила, что если организация заключила контракт дарения на сумму долга по займу, то официально взносы нет нужды начислять. Но если компания оформляет данного рода сделки с целью сэкономить на взносах, то налоговики посчитают это необоснованной выгодой. В данном случае инспекторы потребуют доплатить недоимку, а также штраф за занижение взносов (письмо ФНС от 30.05.2018 №БС-4-11/10449).

Советы аудиторов. Не вызовет претензий у проверяющих разовое оформление дарения на несущественную сумму. Но не советуем оформлять операции на крупную сумму. Такие операции с сотрудниками рискованно осуществлять периодически. В данном случае инспекторы могут подумать, что это замаскированная заработная плата и заставят уплатить взносы с суммы займов, и штраф в размере 20% от недоимки.

 

Позиция чиновников и судей по социальным выплатам:

 

Оплата арендной платы или компенсация расходов по аренде жилых помещений.

По мнению Минфина и ФНС — облагается взносами (письмо ФНС от 22.03.2019 №БС-4-11/5192)

По мнению судей — не облагается взносами (определение Верховного суда от 21.03.2019 №306-ЭС19-1713).

 Компенсация проезда к месту работы и обратно.

По мнению Минфина и ФНС — облагается взносами (письмо Минфина от 30.04.2019 №03-04-06/32414).

По мнению судей — не облагается взносами (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.06.2019 №Ф07-6025/2019).

 Оплата проезда к месту работы, в случае если сотрудник провел отпуск в месте командировки

По мнению Минфина и ФНС — облагается взносами (письма Минфина от 06.12.2019 №03-04-06/94974, ФНС от 11.05.2018 №БС-4-11/8968)

По мнению судей — не облагается взносами, если оплату проезда в отпуск и обратно установили в коллективном договоре или локальном акте, это социальная выплата, которая не облагается взносами (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.05.2018 №Ф04-1549/2018)

 Оплата туристических путевок или санаторно-курортного лечения

По мнению Минфина и ФНС — облагается взносами. Стоимость путевок для сотрудников облагается взносами — за счет взносов ФСС или средств компании (письмо ФНС от 28.11.2019 №ММВ-17-11/312). Стоимость путевок для членов семьи так же облагается взносами, если их оплатил сотрудник, а организация компенсировала ему эти расходы (письмо Минфина от 19.12.2019 №03-15-06/99518).

По мнению судей — не облагается взносами (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.08.2018 №Ф04-3181/2018).

 Оплата компенсаций сотруднику расходов на медицинские услуги

По мнению Минфина и ФНС — облагается взносами (письма Минфина от 23.04.2019 №03-15-06/29511, от 02.04.2019 №03-15-06/22749).

По мнению судей — не облагается взносами (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.10.2018 №Ф08-7812/2018).

 Оплата обязательных медосмотров

По мнению Минфина и ФНС — не облагается взносами. Если организация перечисляет оплату по договору с медицинской организацией. Взносы необходимо начислить, если медосмотры оплатил сотрудник, а организация компенсировала данную сумму (письма Минфина от 11.10.2019 №03-04-05/78205, ФНС от 24.12.2019 №БС-3-11/10931)

По мнению судей — не облагается взносами (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2018 №08АП-3507/2018).

 Оплата по договорам ДМС или договорам на оказание мед. услуг. На срок не менее года с медицинскими организациями

По мнению Минфина и ФНС — не облагается взносами (письмо Минфина от 21.06.2019 №03-15-06/45499)

По мнению судей — не облагается взносами. В некоторых случаях судьи разрешают не облагать взносами даже оплату на срок менее года (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 29.10.2019 №306-ЭС19-9697).

 Премии, приуроченные к праздникам и юбилеям

По мнению Минфина и ФНС — облагается взносами (письмо Минфина от 25.10.2018 №03-15-06/76608).

По мнению судей — не облагается взносами (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 13.03.2019

Стоимость питания, предоставляемого сотрудникам в соответствии с локальными актами компании или трудовым договором

По мнению Минфина и ФНС — облагается взносами (письмо Минфина от 08.05.2019 №03-04-09/33763).

По мнению судей, не облагается взносами (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.11.2018 №Ф06-39703/2018).

 Оплата расходов на фитнес-клуб

По мнению Минфина и ФНС — облагается взносами (письмо Минфина от 16.10.2019 №03-01-10/79312)

По мнению судей — не облагается взносами (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.02.2019 №Ф02-310/2019)

 Компенсация расходов на детский сад

По мнению Минфина и ФНС — облагается взносами (письмо ФНС от 14.09.2017 №БС-4-11/18312).

По мнению судей — не облагается взносами (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.10.2017 №Ф04-4357/2017)