Как применять новые правила по НДФЛ

Вступают в силу изменения в порядке расчёта НДФЛ. Большая часть изменений начнёт действовать с 1 января 2025 года, но есть и те, которые уже применяются. Эксперты компании «Аудит Эксперт» готовы помочь разобраться в сложных вопросах и дать ответы на самые трудные из них.

 С 2025 года вместо двух ставок налога на доходы физических лиц будет пять (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, примечание редакции). Например, если доходы с начала года превысят 2,4 миллиона рублей, ставка налога увеличится с 13 до 15 процентов. Какие выплаты будут учитываться в рамках этого лимита?

В связи с внесёнными изменениями принципы расчёта налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в текущем году не претерпели изменений. Для корректного расчёта НДФЛ необходимо умножить налоговую базу на ставку налога. Налоговая база по НДФЛ представляет собой доход физического лица, уменьшенный на величину применённых вычетов и «очищенный» от необлагаемых доходов. Таким образом, новые ставки применяются только к доходам, облагаемым НДФЛ, в том числе после применения вычетов.

 Как бухгалтеру рассчитать НДФЛ, если у сотрудника несколько налоговых агентов?

В настоящее время система исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) не претерпела изменений. Каждый налоговый агент рассчитывает налог только с тех доходов, которые он выплачивает, не учитывая доходы работника, полученные от других агентов. Если общий доход человека превышает установленный порог и сумма налога, рассчитанная с доходов от нескольких агентов, больше налога, удержанного в течение года, то налоговая инспекция (ИФНС) формирует уведомление. В этом случае недостающую сумму НДФЛ физическое лицо должно будет уплатить не позднее 1 декабря года, следующего за получением дохода.

 А как быть с налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) с дивидендов? Будут ли налоговые инспекторы учитывать дивиденды при расчёте налога по итогам года, суммируя их с заработной платой?

В этом вопросе произойдут некоторые изменения. Как и прежде, компаниям не нужно будет объединять зарплату и дивиденды для расчёта НДФЛ. Налог будет рассчитываться отдельно для каждой из этих баз. Однако и налоговые инспекторы не будут определять НДФЛ по общей сумме зарплаты и дивидендов. В соответствии с изменениями, для этих видов дохода вводятся отдельные базы и ставки. Для уведомлений по НДФЛ налоговые инспекторы будут учитывать зарплату и дивиденды отдельно.

 Часть доходов будет облагаться налогом на доходы физических лиц по старым правилам, включая надбавки за работу в районах с особыми климатическими условиями. Как определить размер налога для различных видов доходов, например, для заработной платы и надбавок за работу в сложных климатических условиях?

Теперь НДФЛ с заработной платы будет рассчитываться отдельно от северных надбавок как работодателями, так и налоговыми органами. Заработная плата будет облагаться налогом по пятиступенчатой шкале. Однако районный коэффициент и северная надбавка будут облагаться налогом по текущим ставкам. Ставка налога в 13% будет применяться к доходам до 5 миллионов рублей, а ставка в 15% — к доходам свыше 5 миллионов рублей.

 С 2025 года работодатели будут предоставлять детские вычеты по НДФЛ без необходимости подачи заявления. Какую информацию необходимо предоставить работнику? Если у компании есть данные о детях, но сотрудник не хочет получать вычет через работодателя, а планирует оформить его через ИФНС по итогам года, как следует поступить?

Действительно, законодательство предусматривает, что работодатель может предоставлять детский вычет без необходимости подачи заявления сотрудником, но только при наличии у налогового агента информации о детях работника. Чтобы избежать возможных конфликтов с контролирующими органами, наши аудиторы рекомендуют сохранять копии документов, подтверждающих право сотрудников на стандартные вычеты. Они считают, что получение вычетов через компанию — это право сотрудника, а не его обязанность. Он может обратиться к работодателю с заявлением о неприменении вычета.

 Если у сотрудника есть несколько мест работы, то вычет должен предоставить каждый работодатель? И в случае необходимости налоговая служба пересчитает НДФЛ по итогам года?

В связи с изменениями в Налоговом кодексе, компания осуществляет вычет без необходимости подачи заявления сотрудником. Также не учитываются вычеты, предоставляемые другими работодателями на детей.

Если в течение года вычет был предоставлен в большем размере, чем положено, налоговая инспекция проведёт перерасчёт НДФЛ и включит доплату в сводное налоговое уведомление, которое будет направлено физическому лицу.

 В случае, если исполнитель желает получить компенсацию от заказчика, необходимо ли ему по-прежнему подавать заявление?

Правильно. Работодатели будут предоставлять вычеты без заявления. А если физическое лицо получает доход по договору гражданско-правового характера, то для применения вычетов к его доходу по-прежнему требуется заявление.

 С 2025 года граждане, успешно сдавшие нормативы ГТО, смогут рассчитывать на налоговый вычет. Однако срок действия значка ГТО составляет несколько лет. Возникает вопрос: можно ли будет получать вычет ежегодно? И влияет ли уровень значка — бронзовый, серебряный или золотой — на размер вычета?

В связи с этим вопросом рекомендую дождаться официальных комментариев от Министерства финансов. Однако, согласно внесённым изменениям, право на вычет возникает в том налоговом периоде, когда гражданин был награждён знаком отличия или когда было подтверждено действие этого знака.

Для получения вычета необходимо, чтобы физическое лицо прошло диспансеризацию в соответствующем календарном году. Это означает, что:

1. Размер вычета не зависит от достоинства значка.
2. Вычет можно применить только в том периоде, когда произошло награждение значком ГТО или подтверждение его действия.

Перейдём к нововведениям, которые были приняты совсем недавно (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ). В Налоговом кодексе появилась специальная норма, которая позволяет удерживать налог на доходы физических лиц за предыдущий год. Сделать это можно в течение месяца — не позднее 31 января. Для чего была необходима эта поправка?

Ранее действовавшие правила подразумевали, что налог должен быть удержан в течение налогового периода. При вручении подарка сотруднику перед новогодними праздниками компания могла формально передать налог с этого подарка для взыскания в налоговую инспекцию. При этом трудовые отношения продолжаются, и в январе работник получит от компании выплаты — либо заработную плату за декабрь, либо аванс за январь. В этом случае у компании есть возможность удержать налог при выплате этих доходов.

Срок 31 января является компромиссным, поскольку в большинстве случаев налог будет удержан в полном объёме. Это позволяет избежать необходимости предоставления уточнённой отчётности.

Однако, как и раньше, необходимо сообщить о невозможности удержать НДФЛ не позднее 25 февраля. Это необходимо сделать, если налог так и не будет удержан. Сообщение следует включить в сведения о доходах и суммах налога физического лица, которые являются приложением к годовой форме 6-НДФЛ.

Существует и ещё одно нововведение. Теперь при расчёте материальной выгоды необходимо использовать минимальную ключевую ставку Центрального банка, которая действовала на дату заключения договора или на дату получения дохода. Это изменение имеет обратную силу и применяется с 1 января 2024 года. Верно ли мы понимаем, что работник имеет право на возврат излишне удержанного НДФЛ?

В соответствии с действующими соглашениями с сотрудниками необходимо произвести перерасчёт налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и, при необходимости, вернуть излишне удержанную сумму налога.

Поскольку новый порядок расчёта применяется уже в текущем году, корректировки распространяются на доходы, полученные с начала 2024 года. После проведения перерасчёта необходимо подать уточнённую декларацию 6-НДФЛ.