Налоговое законодательство претерпевает очередные изменения в 2026 году. Как быть с неточностями, допущенными ранее?

Внесен запрет на исправление ошибок прошлых налоговых периодов текущим периодом.

В случае обнаружения завышенной налоговой базы по НДС, подавайте уточненную декларацию.

Следует учитывать, что алгоритм исправления ошибок, допущенных в 2024 и 2025 годах, отличается.

Ознакомьтесь с инструкцией по применению новых правил исправления налоговых ошибок в 2026 году. Возможности для маневра сокращаются в связи с ужесточением требований.

Узнайте, какие методы корректировки прошлых периодов теперь будут использовать налоговые органы.

Как будет применяться новое правило корректировки налоговых неточностей.

Не допускается корректировка ошибок текущим отчетным периодом, если эти ошибки повлекли за собой переплату налога по ставкам, которые меньше, чем установлены в настоящем периоде. Рассмотрим особенности применения новых правил.

Ключевым моментом является установление периода, в котором была допущена ошибка. В случае обнаружения неточностей прошлых лет в текущем периоде, и при условии, что известен конкретный год или квартал совершения ошибки, требуется пересчитать налогооблагаемую базу с учетом ретроспективного анализа. Это предполагает подачу скорректированной налоговой декларации за тот период, когда ошибка была совершена (согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса). Этот порядок является обязательным, когда ошибка в предыдущем году стала причиной занижения налоговой базы и, как следствие, неуплаты налога. Исправление в данном случае возможно исключительно путем подачи уточненной декларации (согласно пункту 1 статьи 81 и пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса).

В ситуации, когда предыдущая неточность повлекла за собой расширение базы для начисления налогов и, как следствие, переплату, компания может действовать двумя путями (согласно п. 1 ст. 54 НК, абз. 3). Первый вариант – подача уточненной декларации за тот период, в котором была обнаружена ошибка. Альтернативный подход – исправление выявленного недочета в текущем отчетном периоде без необходимости пересмотра ранее представленной отчетности.

С 2026 года начнет действовать изменение в статье 54 Налогового кодекса, затронувшее пункт 1 его третьего абзаца. Согласно этой поправке, при обнаружении ошибки в налоговой отчетности, и если текущие налоговые ставки превышают те, что были актуальны в момент совершения ошибки, опция выбора способа исправления становится невозможной. В подобной ситуации единственным допустимым вариантом коррекции будет предоставление уточненной налоговой декларации за тот период, когда возникла ошибка, даже если это приведет к переплате налога. Иными словами, возможность использовать другие методы исправления, предусмотренные законодательством, в данном случае исключается.

В случае, когда установить время совершения неточности не представляется возможным, корректировка налоговой базы и суммы налога производится в периоде выявления ошибки, независимо от того, возникла ли в результате недоплата или переплата налога. Это связано с тем, что в отсутствие информации о периоде, в котором была допущена неточность, представление уточненной налоговой декларации невозможно. Данное положение остается в силе. Однако, стоит отметить, что обосновать невозможность определения периода, когда была совершена ошибка, на практике может быть затруднительно, поскольку дата возникновения неточности часто видна из самих деклараций и расчетов.

Как внести исправления, если была ошибочно увеличена выручка?

Если в текущем квартале выявили, что в прошлых отчетных периодах была завышена база по НДС, необходимо представить скорректированную налоговую декларацию за тот период, в котором была совершена ошибка. Ключевое значение имеет процедура корректировки ошибок в НДС, регламентированная главой 21 Налогового кодекса РФ.

При реализации товаров, работ или услуг налоговая база по НДС определяется как выручка от реализации. Размер выручки рассчитывается на основе всех доходов компании, связанных с оплатой этих товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 153 НК). Завышение базы по НДС означает, к примеру, указание завышенной выручки. Это может случиться, если один и тот же счет-фактура был ошибочно зарегистрирован в книге продаж дважды. В составе налога ограничений в абзаце 3 пункта 1 статьи 54 НК формально нету. Следовательно, вправе использовать данный вариант с любыми налогами. Но с НДС это не работает.

Если при вычислении налогооблагаемой базы выявлена погрешность, следует скорректировать книгу продаж. Для этого оформляется добавочный лист. В нем исходный ошибочный счет-фактура исключается из учета (значения указываются с минусом), а корректировочный документ, при его наличии, отражается с положительными величинами (согласно пункту 3 Инструкции по заполнению добавочного листа книги продаж, утвержденной постановлением Правительства № 1137 от 26.12.2011). Исключенные из учета счета-фактуры регистрируются в добавочных листах книги продаж за тот отчетный период, в котором произошла ошибка. Если декларация за этот квартал уже представлена в налоговые органы, необходимо предоставить уточненную налоговую декларацию (в соответствии с пунктом 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства № 1137 от 26.12.2011).

Таким образом, корректировка завышенной налоговой базы за прошлые кварталы в текущем периоде невозможна, и необходимо представить уточненную декларацию.

Порядок исправления неточностей в расчете налога на прибыль.

Неточности в расчете налога на прибыль, допущенные до 2025 года, подлежат исправлению путем предоставления корректирующей налоговой декларации. Независимо от того, привела ли ошибка к занижению или завышению суммы налога к уплате. Основанием для этого является изменение налоговой ставки в 2025 году с 20% до 25%.

Актуальность именно такого подхода была подтверждена Минфином в 2025 году (см. письмо Минфина от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786). Детальное описание этой ситуации содержалось в публикации «Проверьте свои показатели в декларации по прибыли за полугодие. Минфин изменил правила» // РНК, 2025, № 13-14. В 2026 году данная позиция была законодательно закреплена в виде дополнения в абзац 3 пункт 1 статьи 54 НК РФ. Таким образом, процедура исправления ошибок, имевших место до 2025 года, остается неизменной как в 2025, так и в 2026 году.

Стандартный порядок действий применяется к ошибкам, обнаруженным в 2025 году и позже. Если ошибка предшествующего года повлекла за собой занижение размера налоговой базы и, как следствие, неполную уплату налога (например, из-за чрезмерно учтенных затрат или неполного отражения прибыли), требуется представить скорректированную декларацию за тот период, в котором была допущена неточность.

Когда в минувшем периоде из-за некорректных данных была необоснованно увеличена база для расчета налога, что привело к излишней уплате, существуют различные варианты действий. Можно скорректировать данные, подав уточненную налоговую декларацию за тот отчетный период, в котором была допущена неточность. Альтернативный способ – внести исправления в текущем периоде, не прибегая к подаче уточненной декларации. Например, если в 2025 году какие-либо затраты не были отражены в учете, их возможно учесть в 2026 году, включив в текущие затраты.