Обновленные формулировки на вашу учетную политику за 2025 год
Наши аудиторы разработали для вашей учетной политики новые формулировки. С этого года вступили в силу два ФСБУ – по инвентаризации и по отчетности. В данной статье вы увидите обязательные поправки, их надо вносить в вашу учетную политику до 31 декабря.
Чтобы подогнать под себя формы бух.отчетности – утвердите их.
С 2025 года будут составлять отчетность по новому ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Этот стандарт считается обязательным, и поэтому не надо указывать отдельно в учетной политике о том, что переходите на него (приказ Минфина от 04.10.2023 № 157н).
Собственные формы отчетов разрабатывайте по примерам из приложений к ФСБУ. Утвердите формы в учетной политике (п.62 ФСБУ 4/2023).
Примеры из ФСБУ являются основой, которую вы можете по своему усмотрению доработать согласно специфики деятельности вашей компании. Хотя безопаснее будет не менять структуру, оставить обязательные графы и строки, для того, чтобы отчетность могла пройти через программы проверяющих.
ПО мнению аудиторов нашей компании — типовые формы из стандарта тоже надо утверждать
Когда компания не имеет каких-либо особенностей в составе показателей бухгалтерской отчетности, требующие специального раскрытия, тогда формы отчетности из приложений ФСБУ 4/2023 подойдут без дополнительных настроек. Однако все равно потребуется утвердить те формы в учетной политике, которые вы будете применять, так если вы решили ничего не менять – это ваш выбор.
Если у Вас есть право используйте упрощенные формы бухгалтерской отчетности либо полные. Если у вас малая компания (ч.4 ст.6 Федерального закона от 06.12.20211 № 402-ФЗ).
Давайте рассмотрим формулировки учетной политики для двух вариантов.
Состав полной годовой отчетности для всех компаний, кроме НКО, следующий:
— бухгалтерский баланс;
— отчет о финансовых результатах;
— отчет об изменениях капитала;
— отчет о движении денежных средств;
— пояснения к отчетности.
Берите формулировку из образца 1 — если вы будете использовать полные формы.
Состав упрощенной отчетности это – бух.баланс, отчет о фин.результатах, и пояснения (п.51-54 ФСБУ 4/2023). Согласно этому ФСБУ (4/2023) упрощенная отчетность по-прежнему может объединять показатели в однородные группы и показывать только лишь итоговые значения данных групп.
Используя ваше право на применение упрощенной бухгалтерской отчетности – не забывайте закрепить это в приказе о внесении изменений в учетную политику за 2025 год.
СМ. образец 2
Если не утвердите формы, лишаетесь выбора и достоверности
Даже если вы не утвердите формы из ФСБУ о бухгалтерской отчетности в вашей учетной политике, эти формы будут в любом случае обязательными для вашей компании. Но в таком случае у вас теряется право дорабатывать формы под свою компанию или применение упрощенной отчетности. Кроме этого, отчетность вашей компании может признаться недостоверной – по мнению аудиторов, например.
Чтобы сделать отчетность достоверной — выберите критерии существенности.
В учетной политике укажите, какие показатели считаются существенными – раскрывайте эти показатели в отчетности обособленно. Определять уровень существенности в компании надо самостоятельно (ФСБУ 4/2023 п.10).
Количественные и качественные критерии существенности – как использовать
Качественные критерии не зависят от величины показателей, они учитывают значимость показателя для компании. Например, компания инвестирует в постройку недвижимого имущества и объект должен быть завершен – это повлияет на решение инвесторов. Или в компании используются лицензии и товарные знаки и это обеспечивает ее основную деятельность. И в этом случае объекты надо отражать обособленно.
Пример формулировки учетной политики по качественному критерию (СМ. образец 3).
Количественные критерии устанавливаются обычно в процентах. К примеру, существенность показателей капитальных вложений можно определять в процентах от величины статьи «Основные средства».
ФСБУ 4/2023 установил минимальный перечень показателей для отчетности, который самостоятельно утверждать не надо. К ним относятся:
— ОС и НМА,
— дебиторская задолженность,
— запасы,
— долгосрочные активы к продаже;
— инвестиционная недвижимость.
Компания не имеет возможности отказаться отражать в бух.отчетности какой-нибудь из этих показателей, таким образом бессмысленно будет закреплять их перечень в учетной политике. Это будет или повтор, или нарушение условий стандарта.
Компании рискуют потерять клиентов и инвесторов без критериев существенности
Определить существенность компании могут самостоятельно. Однако стандарт определяет один критерий – ввиду отсутствия информации в бух.отчетности, пользователи не могут принять верное решение, тогда эта информация является существенной. (информационное сообщение Минфина от 26.03.2024 № ИС-учет-50). Инвесторы и контрагенты могут отказаться от взаимоотношений с компанией, если заподозрят ошибки в отчетности или не найдут необходимых сведений.
Группируйте показатели, чтобы пользователи смогли легко понять вашу отчетность
Компания имеет право объединить часть показателей в формах бухгалтерской отчетности, в случае если они похожи по характеристикам. (п.11 ФСБУ 4/2023). Пример – основные средства можно показать одной строкой, либо детализированно: ОС, капитальные вложения в ОС, право пользования активом. Закрепите в своей учетной политике выбранный вариант. Применяйте формулировку из образца 4:
Если показатели не группировать – «засорите» отчетность. Банкам, инвесторам, вашим контрагентам будет трудно проанализировать и понять вашу отчетность. Пользователям будет не понятно, зачем оставили показатели, посчитали их существенными. Грамотная и понятная отчетность даст преимущество вашей компании над конкурентами.
Существенные показатели раскрываем, несущественные – объединяем
В требовании ФСБУ 4/2023 в отношении обособленного раскрытия являются существенными показателями – и это один из критериев достоверной отчетности.
Если показатель не является существенным. То его отражают в составе «сборного» показателя. По тем показателям, по которым в форме не нашлось отдельной строки, суммируют и помещают в статью «прочие». Но ели при этом их общая сумма оказалась существенной – в пояснениях надо ее расшифровать.
Чтобы упростить инвентаризацию – зафиксируйте правило о досрочном применении ФСБУ
В вашу учетную политику введите пункт о применении ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», при переходе на него досрочно – 1 января 2025 г.
Ниже формулировка – см. образец 5
Если вы будете применять ФСБУ начиная с даты, с которой он станет обязательным – с 01.04.2025 г., тогда можно ничего не фиксировать в учетной политике.
Но если вы планируете провести инвентаризацию в начале года (например, чтобы предать в аренду имущество) – удобнее будет перейти на ФСБУ 28/2023 с первого января. Тогда всю инвентаризацию в 2025 году вы сможете провести по единым правилам.
Рассмотрим, какие Плюсы в досрочном переходе на ФСБУ 28/2023
Досрочный переход на ФСБУ 28/2023 не приведет к существенным изменениям в проведении инвентаризаций. Стандартом допускается видеосъемка для выявления фактического наличия объектов инвентаризации, хотя это было возможным и ранее (рекомендации БМЦ № Р-127/2021-КпР «Дистанционная инвентаризация»). Плюс досрочного применения ФСБУ 28/2023 – это удобный случай для привлечения к инвентаризации аудиторов и снисходительные требования к составу инвентаризационной комиссии.
Если отложите переход на новый стандарт – усложните себе работу.
По новым правилам инвентаризации состав комиссии меньше. Таким образом, проводя инвентаризацию по старым правилам, придется задействовать больше сотрудников. Проводя инвентаризацию в течение года по разным стандартам, придется пересчитывать результаты для отражения их в отчетности.
Что еще добавить в учетную политику
Ниже в таблицах наши аудиторы дали готовые формулировки по основным изменениям в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету. Смотрите какие еще важные записи стоит сделать в учетной политике на 2025 год.
Таблица 1 . Формулировки для политики по бухгалтерскому учету
| Промежуточная отчетность по полному составу | Пункт 56 ФСБУ 4/2023 | Промежуточная отчетность содержит ту же информацию и с той же степенью раскрытия, что и годовая отчетность |
| Промежуточная отчетность по сокращенному составу | Пункт 56 ФСБУ 4/2023 | Промежуточная отчетность составляется только по существенным показателям, которые поменялись. Те, показатели, которые не менялись, отражают с разбивкой по кодовым строкам без их дополнительной расшифровки. |
| Промежуточная отчетность по периодам и срокам | Пункты 55-57 и 63 ФСБУ 4/2023 | На основании требования устава отчетными периодами для составления промежуточной бухгалтерской отчетности являются 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев отчетного года. Сроки составления промежуточной бухгалтерской отчетности – не позднее 25 числа месяца, следующего за каждым истекшим отчетным периодом |
Таблица 2. Формулировки для политики по налоговому учету.
| Применение федерального инвестиционного вычета для ОС при расчете налога на прибыль | Статья 286.2 НК | Организация применяет федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль по всем основным средствам и нематериальным активам, которые соответствуют критериям, установленным Правительством РФ |
| Применение регионального инвестиционного вычета для ОС при расчете налога на прибыль | Статья 286.2 НК | Организация применяет инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 286.1 НК, к объектам основных средств третьей-десятой амортизационных групп с учетом норм закона субъекта РФ |
| Выбор ставки НДС на УСН | Пункт 8 статьи 164 НК | Налогоплательщик применяет ставку НДС 5 (7, 20 или 10) процентов |
| Повышающие коэффициенты для ОС – высокотехнологичного оборудования | Пункт 1 статьи 257 НК | При формировании первоначальной стоимости всех основных средств, которые включены в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утверждаемый Правительством, Общество учитывает расходы с коэффициентом 2 |
