Организации сталкиваются с необходимостью уплаты значительных сумм налога на имущество в связи с применением ФСБУ по основным средствам.
Рассмотрим на конкретных примерах, как налоговые органы проводят доначисление налога на имущество крупным предприятиям. Разногласия возникают из-за перехода на новый стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Предприятия, которые использовали альтернативный метод перехода, могли существенно снизить налоговые выплаты, но теперь оказались в зоне риска. Специалисты «Аудит Эксперт» высказали своё мнение о том, кто прав в этой ситуации и как можно защитить свои интересы.
В чём плюсы перехода на новый стандарт учёта основных средств в упрощённой форме?
Для того чтобы упростить процесс перехода компаний на новый стандарт в отношении основных средств, Министерство финансов предоставило им возможность выбора из двух вариантов. Это предусмотрено пунктами 48 и 49 ФСБУ 6/2020. Первый вариант предполагает ретроспективный переход, а второй — альтернативный.
В случае альтернативного метода пересчитывать начальную стоимость актива не нужно было. Чтобы определить его балансовую стоимость на момент перехода, необходимо было скорректировать только амортизацию. В стандарте не указано, что использовать альтернативный метод могут только небольшие организации. Его могли выбрать и зафиксировать в учётной политике все компании.
В итоге в плюсе оказались компании, которые в последние десять лет активно инвестировали в обновление или переоборудование своих основных фондов. Благодаря формуле, описанной в пункте 49 ФСБУ 6/2020, организации смогли значительно снизить балансовую стоимость таких активов.
Стоимость на балансе на момент перехода = Первоначальная стоимость – (Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость) / Общий срок полезного использования * Прошедший срок полезного использования.
Чтобы определить начальную стоимость, необходимо использовать данные, полученные до введения стандарта, с учётом переоценок. Общий срок полезного использования рассчитывается с учётом увеличения срока после модернизации. Как рассчитать уменьшение стоимости основных средств по формуле, рассмотрим на примере 1.
Пример 1. Как изменилась балансовая стоимость основного средства при переходе на ФСБУ 6/2020.
ООО «Ромашка» ввела в эксплуатацию основное средство 1 января 2017 года. Первоначальная стоимость составила 20 миллионов рублей. Срок полезного использования — восемь лет.
Через четыре года накопленная амортизация достигла 10 миллионов рублей, а остаточная стоимость составила 10 миллионов рублей.
Компания провела модернизацию объекта на 10 миллионов рублей, увеличив срок полезного использования на два года. Таким образом, остаточный срок полезного использования составил шесть лет (4 + 2).
Годовая сумма амортизации составила 3,3 миллиона рублей ((10 000 000 + 10 000 000) / 6 лет).
На 31 декабря 2021 года первоначальная стоимость объекта составила 30 миллионов рублей, накопленная амортизация — 13,3 миллиона рублей (10 000 000 + 3 333 333 × 1 год), а остаточная стоимость — 16,7 миллиона рублей (30 000 000 – 13 300 000). Остаточный срок полезного использования — пять лет.
При переходе на ФСБУ 6/2020 на 1 января 2022 года остаточный срок полезного использования не пересматривался. Для упрощения расчётов ликвидационная стоимость в этом примере не учитывается. Поэтому используется «истекший» срок полезного использования, который отсчитывается с даты ввода объекта в эксплуатацию.
С момента ввода основного средства прошло пять лет. Остаётся ещё пять лет. Накопленная амортизация составит 15 миллионов рублей (30 000 000 × 5 лет: 10 лет). Остаточная стоимость — 15 миллионов рублей (30 000 000 – 15 000 000).
Таким образом, балансовая стоимость после перехода на ФСБУ уменьшилась на 1,7 миллиона рублей (16 700 000 – 15 000 000).
Как специалисты по налогам сформулировали свои идеи.
Сотрудники налоговой службы обратили внимание на то, что уменьшились суммы налога на имущество. Особенно это касается «старых» долгосрочных активов, владельцы которых недавно провели модернизацию или реконструкцию.
Инспекторы пришли к выводу, что причиной снижения стала формула для альтернативного перехода. Согласно ей, средства, вложенные в модернизацию, учитываются в расчёте за весь срок полезного использования актива. И чем ближе модернизация или реконструкция к 1 января 2022 года, тем больше снижается балансовая стоимость актива после перехода.
Вот недавний случай: сотрудники налоговой службы выявили у одной крупной организации задолженность по налогу на имущество. В этой ситуации они решили не применять пункт 49 ФСБУ 6/2020, а использовать собственную формулу расчёта.
Накопленная амортизация = ((Первоначальная стоимость на дату ввода в эксплуатацию – Ликвидационная стоимость) × СПИ фактический до модернизации: СПИ к моменту перехода на ФСБУ)) + ((Первоначальная стоимость после модернизации № 1 – Ликвидационная стоимость) × СПИ фактический модернизации № 1: СПИ к моменту перехода на ФСБУ)) + ((Первоначальная стоимость после модернизации № 2 – Ликвидационная стоимость) × СПИ фактический модернизации № 2 : СПИ к моменту перехода на ФСБУ)) и т. д.
Налоговые органы предлагают производить отдельный расчёт амортизации, накопленной за каждый период модернизации. Для этого они используют максимальный срок полезного использования, который был определён после всех модернизаций.
Пример 2. Рассмотрим, как изменится балансовая стоимость основных средств, если компания будет использовать методику, предложенную налоговыми органами.
Для этого обратимся к данным предыдущего примера. Предположим, что ООО «Ромашка» при переходе на ФСБУ 6/2020 определяло балансовую стоимость основных средств в соответствии с методикой, предложенной налоговыми органами.
Амортизация за первые четыре года до модернизации составила 8 миллионов рублей (20 000 000 × 4 года: 10 лет). За период модернизации накопленная амортизация составила 3 миллионов рублей (30 000 000 × 1 год: 10 лет). Общая амортизация за весь период составила 11 миллиона рублей (8 000 000 + 3 000 000).
Остаточная стоимость основного средства после модернизации составила 19 миллионов рублей (30 000 000 — 11 000 000). Это на 8 миллионов рублей больше, чем при упрощённом переходе, рассмотренном в примере 1.В результате компания будет платить больше налога на имущество.
Сотрудники налоговых органов проводят перерасчёт балансовой стоимости объектов, которые были переведены на ФСБУ 6/2020 альтернативным методом. Затем они используют увеличенную балансовую стоимость этих объектов для расчёта налога на имущество. В результате применения такой формулы сумма доначислений в реальной практике может достигать сотен миллионов рублей.
Могут ли налоговые органы одержать верх?
Налоговые органы всё же имеют основания для подозрений. Ведь бухгалтерская отчётность должна предоставлять точную информацию о финансовом положении организации (статья 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Это требование необходимо учитывать при выборе метода отражения в учёте результатов изменения учётной политики (письмо Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779).
Если компания выбирает альтернативный способ перехода на ФСБУ 6/2020, она может намеренно исказить достоверные сведения о своём финансовом положении и уйти от уплаты налогов.
Исходя из этого, налоговые органы могут утверждать, что бухгалтер должен был самостоятельно отказаться от альтернативного способа перехода на ФСБУ 6/2020 и использовать ретроспективный вариант.
Как обезопасить свой расчёт балансовой стоимости от претензий налоговых органов.
- Необходимо следовать бухгалтерским стандартам и указаниям Министерства финансов, которые их утверждают (статьи 23 и 27 Закона № 402-ФЗ, пункт 5.2.21 Положения, утверждённого постановлением Правительства от 30.06.2004 № 329). Компании могут определить свой способ учёта в учётной политике (пункт 7 ПБУ 1/2008). Однако формула, которую предлагают налоговики, представляет собой смесь ретроспективного и альтернативного методов. Для перехода на новый стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства» такой порядок не предусмотрен. Поэтому компания не может использовать этот вариант, даже если бы захотела.
- Формула, предложенная налоговиками, некорректна. В ней срок полезного использования включает в себя периоды, на которые он был увеличен после модернизации или реконструкции. Получается, что этот срок действовал с самого начала. Однако на самом деле такой длительный срок использования стал возможен только благодаря модернизации или реконструкции. В результате общий срок использования в формуле налоговиков искусственно завышен и искажает сумму начисленной амортизации.
