Перенести на будущее заявленный ранее вычет НДС нельзя
Описание ситуации предшествующей налоговому спору: организация заявила вычеты НДС в одном отчетном периоде, затем, подав уточненную декларацию, отменила эти вычеты. Через год решила оптимизировать налоговую нагрузку и снова включила в декларацию те же вычеты. Налоговая не согласилась с таким подходом и исключила повторно заявленные вычеты из текущей декларации и доначислила НДС.
Компания оспорила решение налогового органа в суде. Первая инстанция встала на сторону налогоплательщиков. Аргументация: налоговый Кодекс предусматривает срок подачи вычетов НДС в течение трех лет. Бюджет в такой ситуации ничего не теряет.
Апелляция поддержала инспекторов.
Компания, аргументируя свою позицию тем, что подача уточненной декларации для оптимизации налогов не противоречит законодательству (ст. 81 НК РФ), подала кассационную жалобу.
Кассация оставила решение апелляционного суда в силе. (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 22.05.2025 Ф10-862/2025 по делу А54-622/2024).
Аргументация в пользу налоговиков: компания имела право (и должна была) подать уточненку, в том случае, если бы вычеты по НДС были заявлены при отсутствии счетов-фактур. Но, так как вычеты изначально были использованы правомерно, подача уточненной декларации с целью оптимизации налоговой нагрузки в будущем не обоснована.
Кодекс действительно разрешает заявлять вычеты НДС позже периода оприходования товаров, работ или услуг (п. 1.1 ст. 172 НК). Но это не дает право компании корректировать декларацию НДС путем переноса обоснованно предъявленных к вычету налогов, из одного периода в другой. Подача уточненной декларации возможна если компанией обнаружены ошибки, недостоверные или неполные сведения. В данном же случае, компания намеренно исказила данные в отчетности, налоговая база в текущем периоде частично была сформирована искусственно.
Проанализировав судебную практику, можно порекомендовать компаниям осмотрительнее применять этот способ налоговой оптимизации. Вычеты по НДС действительно можно применить в течение трех лет, однако статья 172 НК не предусматривает возможности для компаний отказаться от обоснованного вычета, который заявила ранее, для того, чтобы заявить его позже. Налоговики и судьи не поддерживают такой подход.
Когда нужно решить, подавать уточненку или нет, следует руководствоваться базовым правилом налогового законодательства (п. 1 ст. 81 НК):
если налог в декларации оказался заниженным, подача уточненной декларации обязательна; если налог переплачен, представление уточненки это право, а не обязанность компании.
Уточненка представляется в трех случаях. (п. 1 ст. 81 НК)
- в исходном отчете не отразили какие-то сведения совсем или отразили их не полностью
- привели недостоверные сведения
- допустили в исходной декларации ошибки.
Резюмируя: не стоит откатывать назад обоснованно заявленные вычеты. Безопаснее просчитывать периоды применения вычетов заранее.
