Составление промежуточной отчетности по ФСБУ 4/2023 в 2025 году
Промежуточную бухотчетность в 2025 году организации должны составить уже по правилам ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Рассмотрим, что бухгалтер должен показать в промежуточной отчетности 2025 года?
По-новому ФСБУ показывать данные в промежуточной отчетности можно двумя вариантами:
Первый вариант — раскрыть информацию так же, как и в годовой отчетности.
Второй вариант — показать только существенные изменения, которые произошли за промежуточный отчетный период.
Какие показатели нужно отразить компании по каждому из двух вариантов промежуточной отчетности?
При использовании первого варианта, в промежуточной отчетности, в отличие от годовой, допускается упрощенный подход в объединении и отделении данных отчета.
В частности, можно объединить показатели из годовой отчетности за прошлый отчетный год, если по ним не было существенных изменений в промежуточный период (подп. «в» п. 56 ФСБУ 4/2023). И отдельно отразить показатели, значения которых, наоборот, существенно изменились в этом отчетном периоде (подп. «г» п. 56 ФСБУ 4/2023). Использовать или не использовать право на такие упрощения решает сама организация.
Если организация решила составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность по второму варианту, (приводится только информацию с обновленными показателями), тогда у пользователей такого отчета должен быть доступ к последнему годовому отчету организации. Ведь в таком варианте промежуточный отчет должен в первую очередь фокусироваться на событиях и операциях промежуточного периода.
Как сформировать промежуточную отчетность вторым способом, если решили отражать только существенные изменения:
- Операции за текущий период следует показать по счетам учета стандартно. То есть, получаем предварительные данные на отчетную промежуточную дату и корректируем информацию, если, например, показатели изменились вследствие проведения процедуры на обесценение. Можно применить упрощенные методы расчетов.
- Анализируем, насколько существенны изменения промежуточных данных по сравнению с последними отчетными показателями. Уровень существенности используется так же, как и при составлении годовой бухгалтерской отчетности.
- Показатели с существенными изменениями следует показывать обособленно, а остальные можно объединить. Но при объединении, нужно учитывать экономическую суть показателя. То есть нельзя объединять, например, оборотные и внеоборотные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства, собственный капитал от обязательств и т.п.
- В пояснениях надо отразить информацию с учетом существенности по правилам стандарта (п. 57 ФСБУ 4/2023).
Вправе ли компания при составлении промежуточной отчетности не проверять на обесценение какие-то активы, например, финансовые вложения, на отчетную дату по РСБУ?
К сожалению, в ФСБУ 4/2023 немного деталей о формировании показателей промежуточной бухгалтерской отчетности. Поэтому нужно руководствоваться пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», то есть обращаться к теории МСФО и практике применения этих стандартов.
В первую очередь помогут разобраться правила МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность». При таком подходе для подготовки промежуточной отчетности по РСБУ необходимо выполнять проверки на обесценение по общим правилам ПБУ или ФСБУ для конкретного актива. Например, в ПБУ 19/02«Учет финансовых вложений» в разделе «Обесценение финансовых вложений» сказано, что при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности проверка не обязательна. А вот в ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» есть отсылка на правила МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», по которым обязательно проводить проверку на обесценение для промежуточной отчетности.
Аналогично — для ФСБУ 5/2019 «Запасы», где в разделе 3 упоминаются просто «отчетные периоды», без оговорок о годовой или промежуточной бухотчетности.
Сейчас еще нет официальных разъяснений для подхода к составлению промежуточной бухотчетности в упрощенном варианте по ФСБУ 4/2023. Получается, что не у каждой компании может хватить экспертности для самостоятельной подготовки. Может быть все-таки проще прибегнуть к первому варианту с раскрытием показателей, как для годовой отчетности?
На настоящий момент меньше методологических вопросов возникает при применении основного подхода. Поэтому компаниям проще будет сделать промежуточную бухгалтерскую отчетность так же, как и годовую отчетность со всеми показателями.
Важная деталь
В МСФО (IAS) 34 отдельно отмечено, что промежуточные измерения могут быть менее точными, чем в конце финансового года (п. 41). В приложении С к стандарту есть примеры упрощающих оценку процедур.
