Аудиторская проверка МПЗ

Аудиторская проверка МПЗ (материальных запасов) организаций

При аудиторской, ревизионной проверке МПЗ  (материально-производственных запасов) главной  целью и задачей является формирование мнения аудитора (ревизора) о достоверности показателей проверяемой финансовой отчетности, баланса по материальным статьям, а также применяемой организации внутренней методики бухгалтерского учета и налогообложения операций с запасами (ТМЦ) по действующим в РФ  законам и нормативным документам.

Все знают, что материально-производственные запасы (материалы, сырье и пр.), наравне с нематериальными активами, основными средствами играют значимую роль в хозяйственно-финансовой  деятельности строительных, производственных и других организаций. С помощью МПЗ осуществляется огромное количество производственных процессов и они составляют  важную основу для создания готовой продукции (конечного продукта), реализуемого организациями на строну.

Не все организации, заключающие у нас договор на проведение аудита МПЗ имеют представление о том, как аудитор будет фактически планировать и проводить аудиторскую проверку МПЗ. Мы подтверждаем, что все применяемые нами методики аудиторских проверок  и процедур достаточно объемны и разнообразны, а  в настоящей статье мы затронем только общие аспекты аудита запасов, а именно аудита бухгалтерского учета МПЗ (материально-производственных запасов).

Качество аудита МПЗ нашей компанией ООО «Аудит Эксперт» достигается проведением проверок на существенность, а также проверки системы бухгалтерского учета наших Клиентов, оценкой риска аудита, проверки системы структур контроля. Риск аудита МПЗ организаций напрямую зависит от их важности для составления бухгалтерских отчетов и характера самих запасов предприятия. Аудиторская проверка запасов рассматривается  нашими аудиторами как основная часть аудита на тех организациях, где их величина существенна по сумме (по отчетности).

В производственных предприятиях не только в Казани, наиболее значимой статьей бухгалтерского учета  чаще являются МПЗ (запасы). Стоимость запасов обычно самая большая часть в структуре себестоимости  расходов и выпускаемой продукции,  и их удельный вес составляет не менее 5 процентов активов бухгалтерского баланса.  От решения вопросов закупки и доставки материалов и сырья зачастую зависит  —  финансовый результат деятельности организации в целом.

Допускаемые бухгалтерами упущения ошибки при учете МПЗ могут сказаться на неправильном формировании себестоимости затрат и готовой продукции, что ведет к искажению финансового результата организации, налогооблагаемой прибыли от деятельности. С учетом значимости строки МПЗ в финансовой отчетности, подобные просчеты бухгалтера могут оказаться существенными по сумме, что повлияет на выражение аудитором своего мнения о достоверности проверяемой отчетности организации.

С чем должен  ознакомится аудитор в процессе проверки, аудита МПЗ.

 В процессе проверки МПЗ основной задачей для аудиторов, установить:

1. реально ли фактическое наличие и существование ТМЦ на отчетные даты;
2. все ли фактические операции с запасами, сырьем и товарами действительно отражены на счетах бухгалтерского учета;
3. имеются ли на МПЗ имущественные права, правильно ли суммы обязательств отражены как задолженность, т.е. является организация фактически собственником всех МПЗ;
4. правильно ли произведена оценка МПЗ и связанных с ними обязательств (задолженность);
5. правильно ли выбраны принципы учета МПЗ и порядок их применения.

При аудиторской проверке движения МПЗ аудитору необходимо детально изучить:

• правильно оприходованы МПЗ при покупке, прочем поступлении, безвозмездном получении;
• как документально оформлены операций по движению запасов, как применяются унифицированные формы документов, наличие всех необходимых обязательных реквизитов, отношение хозяйственных операций к проверяемому периоду;
• правильно ли оприходованы материалы, полученные от списания, ликвидации основных средств;
• верно ли списаны и отражены прибыли (убытки) при продаже, прочем выбытии МПЗ;
• соблюдение законодательства при отражении нетипичных бухгалтерских операций;
• правильно ли ведется забалансовый учет запасов, принятых на ответ.хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
• соответствует ли законодательству учет операций по передаче МПЗ в залог;
• полнота учета операций с аффилированными, зависимыми лицами и т. д.

Информационная база для аудиторской проверки МПЗ.

Основными источниками информации для аудита являются документы:

1. Внутренние нормативные документы, регламенты, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска МПЗ.
2. Приказ об учетной политике организации (по участку МПЗ).
3. Первичные учетные документы по оформлению операций движения запасов.
4. Учредительные, организационно-правовые документы организации.
5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету ТМЦ.

Приступая к проверке запасов, аудитору надо с начало изучить:

• как на предприятии организовано применение учётной политики по учету материалов;
• необходимо получить информацию о выбранных организацией способах и методах учета по данному участку проверки.
• изучить как работает система внутрифирменного контроля МПЗ.

Руководство организаций  часто недооценивает важность правильно оформленной учетной политики, но выбор неверного учетного принципа  предопределяет отрицательный финансовый результат. Наиболее распространенными ошибками по учетной политике являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета МПЗ.

Применяемые первичные документы для оформления учетных операций по учету ТМЦ,  должны содержать все необходимые обязательные реквизиты. В организациях к таким документам относятся:  выдаваемые (получаемые) доверенности на получение материальных ценностей (ТМЦ), приходные ордера, акты о приемке и списании ТМЦ, материальные отчеты,  товарно-транспортные накладные (ТТН), лимитно-заборные карты,  применяемые карточки складского учета, требования-накладные (ТН),  товарные отчеты и т.п.

Аудитор при проверке обращает внимание на применение организацией типовых форм первичных документов для отражения операций по учету ТМЦ.

При аудите МПЗ проверяются организационно-правовые документы:

• решений учредителей, протоколы заседаний Совета директоров, ревизионных и других комиссий. Для аудитора изучение этих документов особенно важно при или изменении, формировании величины уставного капитала проверяемой компании, если в качестве вкладов вносилось сырье, материалы, или товары, а так же, если  дивиденды или доходы выдавались материальными ценностями;
• изучаются отчеты аудиторов, ревизоров за прошлые годы;
• запрашиваются для анализа договора на закупку, поставку ТМЦ (сырья, материалов, товаров);
• обязательно проверяется наличие и правильность договоров о материальной ответственности с МОЛ (материально ответственными лицами).

Аудиторские процедуры при проведении проверки учёта МПЗ.

Аудитором (ревизором) могут использоваться различные процедуры проверки, соответствующие в данной проверке аудиторским задачам на разных стадиях аудита:

1)         Во-первых, основа проверки ТМЦ — это инвентаризация.

Инвентаризация проводиться как по требованию аудитора (ревизора) бухгалтерскими работниками организации, а также и самими аудиторами по их усмотрению (на любой стадии аудиторской проверки, по мере надобности аудиторам).

Инвентаризация производится с целью установления наличия МПЗ на предприятии.

2)         Во-вторых — процедура подтверждения запасов. Подтверждение проводится путем  истребования и изучения аудитором бухгалтерской документации, отражающей фактическое поступление, движение и остаток запасов организации по учётным счетам.

3)         В-третьих – повторный пересчет.  Ревизоры (аудиторы) часто используют простую процедуру, как пересчёт — повторный расчёт численных показателей по МПЗ, содержащихся в первичной бухгалтерской учётной документации.

В общем виде информация о  материалах (материально-производственных запасах) организации может содержаться в бух.регистрах бухгалтерского учёта —  в главной книге, журналах-ордерах, в разделе баланса “Оборотные активы”.

4)         Инспектирование. Если у аудитора (ревизора) возникают сомнения в правильности и своевременности бухгалтерского учёта МПЗ, производимого бухгалтерами организации, он может применить инспектирование — систематический контроль за производимой учётной деятельностью бухгалтерских работников. При помощи инспектирования аудитором может быть проконтролированы своевременность и полнота отражения фактов поступления и убытия МПЗ в регистрах бухгалтерского учёта и правильность их оценки.

Проверка сохранности МПЗ и состояния складского хозяйства- одна из важнейших аудиторских процедур по проверке МПЗ.  Для полного изучения этого участка деятельности организации аудитор систематически обследует кладовые, склады, цеха и другие места хранения МПЗ (производственных запасов), проверяет условия хранения, изучает состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, необходимыми приборами и правильность их эксплуатации, проверяет состояние охраны складских помещений.

Наши эксперты всегда указывают руководству проверяемой Организации, что выявленная аудитором неудовлетворительная система организации складского хозяйства говорит о низком уровне у заказчика (проверяемого объекта) внутреннего контроля за сохранностью запасов (МПЗ).

Применяемые предприятием методы учета и контроля очень важны в целях бухгалтерского учёта приобретаемых МПЗ, товаров, запасов, их движения и списания.

Именно поэтому аудит ТМЦ так важен для Организаций. Порой только аудитор беспристрастно укажет на ошибки бухучете МПЗ, в учётной политике, например, часто присутствует формальное положение по ежегодной инвентаризации, не указано проведение аналитического учёта движения запасов (МПЗ) внутри предприятия, либо не систематичность проверок такого движения по бухгалтерским документам.

Даже на крупных организациях встречаются грубейшие случаи нарушения внутреннего, финансового контроля — когда на предприятии отсутствуют в трудовых договорах складских работников, положениях, условия о материальной ответственности.