Выплата дивидендов учредителям — юридическим лицам
Налоговые ставки по налогу на доходы при выплате дивидендов фирмам из России предусмотрены в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ по ставке 13 и 0%. Ставка 0% используется, когда на период принятия решения о выплате дивидендов российская организация в течение более 1 года без перерыва обладала на праве собственности более чем 50 % вкладом в уставном капитале, которая выплачивает дивиденды организации, которые дают абсолютное право на получение дивидендов в величине, которая соответствует не менее 50% общего размера выплачиваемых дивидендов.
При выплате дивидендов организациям из России величина налога на доходы, которая подлежит удержанию из доходов, рассчитывается по последующем составе, которая дана в п. 5 ст. 275 НК РФ:
Налог рассчитывается по данной формуле, в случае если НФО не приобретала дивидендов от иных учреждений:
Налог на прибыль — Дивиденды, начисленные участнику * Налоговая ставка
Предположим, по итогам года НФО начислила дивиденды в сумме 300 тыс. руб. российской организации (процент владения уставным капиталом НФО менее 50%).
При оплате дивидендов НФО должна удержать налог на прибыль в размере 39 тыс. руб., рассчитаем на более конкретном примере (300 тыс. руб. x 13%).
В случае, если НФО получала дивиденды от других компаний, то для расчета применяется следующая формула:
Налог на прибыль к удержанию = (Дивиденды, которые начислены участнику/ Дивиденды, которые начислены в пользу всех получателей (Д1)) * Налоговая ставка * (Дивиденды, которые начислены в пользу всех получателей (Д1) — Дивиденды, которые были получены от других организаций (Д2))
В показатель (Д1) — общую сумму дивидендов, которая рассчитана в пользу всех получателей,
включаются дивиденды, с которых налог на доходы не удерживается, а также дивиденды иностранным компаниям и физ. лицам, которые не являются резидентами России;
При введении показателя (Д2) — размеры дивидендов, которые получены от оставшихся компаний в предыдущих и в текущем отчетных периодах:
— в показатель не включаются дивиденды, которые облагаются по ставке ноль %
— в расчет принимаются дивиденды, которые НФО раньше не принимала во внимание при расчете налога с выплаченных дивидендов, другими словами те, которые еще не включали в показатель Д2 в предыдущих периодах;
— в расчет будут приниматься дивиденды, за минусом удержанного с них налога, которые получены от российских или от иностранных компаний;
Запомните. Аудиторы «Аудит Эксперт» более подробно уточнили числовой показатель Д2 ликвидирует из расчетов сумм дивидендов, которые получены налоговым агентом, во избежание их двойного налогообложения.
Если дивиденды были уплачены за предыдущие годы, в которых действовали некоторые ставки налога на прибыль, то использовать все равно нужно ту ставку, которая действует на дату выплаты дивидендов. Подобное истолкование приводится в письмах Минфина (от 16.03.2015 № 03-04-06/13962 и УФНС России по г. Москве от 14.03.2007№ 20-08/022130).
Если в результате расчета образуется отрицательная сумма, то налог не обязан удерживается, и возмещение из бюджета не будет производится на основании п. 5 ст. 275 НК РФ.
Например, НФО по результатам года начислило всем своим участникам дивиденды в размере 1 млн. руб.
Дивиденды были распределены таким образом, что первая компания получила 600 тыс. руб., а вторая компания 400 тыс. руб.
На период оформления решения о выплате дивидендов российская компания 1 владеет долей 60% в УК НФО. Срок владения — 3 года. Российская организация 2 владеет долей 40%.
Рассмотрим пример. По итогам года НФО приобрела дивиденды в размере 300 тыс. руб. учитывая удержанный налог на прибыль. Такие дивиденды НФО еще не учитывала при расчете налога на прибыль с дивидендов своим участникам.
Налог с дивидендов, которые выплатит НФО, составит:
1) с дивидендов российской компании 1 — 0 руб., так как к ним применяется ставка 0%;
2) с дивидендов российской компании 2 — 36,4 тыс. руб. ((400 тыс. руб. /1 млн. руб.) x 13% х (1 млн. руб. — 300 тыс. руб.)).
В соответствии пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ к дивидендам, оплачиваемым зарубежный компании, применяется ставка 15%. Впрочем, международным соглашением между РФ и государством получателя дивидендов как правило предусмотрена иная ставка. В таком случае НФО имеет все основные принципы применять ставку, установленную соглашением. Для данных целей иностранная фирма должна представить НФО свидетельствующие документы согласно п. 1 ст. 312 НК РФ:
— документ, подтверждающий ее стабильное местонахождение в государстве, с которым заключен международный договор;
— документ, который свидетельствует фактическое право зарубежной компании на принятие дохода.
Для документа, который подтверждает неизменное местопребывание, обязательная форма налоговым нормативно-правовыми актами не установлена. Это быть может справка о месте пребывания по форме зарубежной страны либо другая свободная форма. Вдобавок удостоверяющий документ обязан быть:
— заверен компетентным органом зарубежного гос-ва, который определен в заключенных с иностранными гос-ми соглашениях об избежание двойного налогообложения;
— легализован в зарубежном дипломатическом представительстве или консульстве РФ, или на нем должен быть проставлен штамп, который подтверждает подлинность подписей, если гос-во считается членом Гаагской конвенции от 05.10.1961;
— документ должен быть переведен на русский язык.
Заграничная компания содержит основания не легализовать:
— оригинал документа, который выдан компетентным органом иностранного государства;
— распечатку с сайта компетентного органа соответствующего государства;
— иные документы, если в отношениях РФ с иностранным гос-вом сложилась продолжительная практика обоюдного принятия документов без штампа, которое подтверждает налоговое резидентство. Их подлинность обязана быть засвидетельствована в рамках обмена информацией среди налоговых органов.
Потребность проставления штампа на документе, которая заверяет местонахождение иностранного лица, НФО может уточнить в налоговом органе по месту постановки на учет.
Подтвердить практическое право на доход можно любыми документами (информацией), которые свидетельствуют о следующем:
— зарубежная компания обязана платить с дивидендов налог в своей стране;
— иностранная компания может сами по себе распоряжаться полученными дивидендами;
-организация-получатель действительно ведет свою деятельность в стране, резидентом которой она является.
Если НФО оплачивает дивиденды иностранной компании, то налог рассчитывается по следующей формуле (п. 6 ст. 275 НК РФ):
Налог на прибыль = Дивиденды, начисленные иностранной организации * Налоговая ставка
При оплате дивидендов организациям НФО требуется заполнить Лист 03 с разделами А и В, а также подраздел 1.3 раздела 1 Листа 01 Декларации по налогу на прибыль компаний, форма которой утверждена Приказом ФНС России.
Надо заметить, что вышеуказанный Приказ утрачивает силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 23.09.2019, вступающего в силу по истечении двух месяцев со дня официального опубликования и применяющегося с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2019 года.
По всем решениям о выплате дивидендов нужен специально Лист 03.
Раздел А Листа 03 заполняется за период, в каком произведена выплата дивидендов, и за следующие периоды в течение 365 КД:
Раздел В Листа 03 НФО необходимо включить в Декларацию лишь в том квартале, когда выплачивали доходы от ценных бумаг. Заполнить его требуется на каждого участника, где обозначается сумма начисленных ему дивидендов и сумма удержанного налога. В строке «Признак принадлежности» ставится «А», в поле «Тип» — «00».
Подраздел 1.3 раздела 1 Листа 01 заполняется лишь в том квартале, когда НФО выплачивала доходы от ценных бумаг. В Декларациях за следующие периоды он не необходим:
— в строке 010 необходимо поставить «1»;
— в строке 01 — день, следующий за днем выплаты дивидендов;
— в строке 040 — сумму налога.
Если дивиденды выплачены не в один день, заполняется отдельная строка для каждой выплаты.
Аудиторы более подробно уточнили проводки в бухгалтерском учете
В соответствии с пунктом 1.7 Положения Банка России от 02.09.2015 № 486-П
«О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных денежных организациях и порядке его внедрения» для учета дивидендов употребляется счет № 11101 «Доходы от ценных бумаг (распределение части дохода меж участниками)».
- Отражение суммы начисленных дивидендов по решению годового собрания участников (распределенной части прибыли между участниками)
Дт 11101 Кт 60320 — Начисление дивидендов (На дату решения годового собрания участников)
- Удержание НДФЛ/ налога на прибыль с суммы выплаченных дивидендов участникам
Дт 60320 Кт 60301 — Удержание НДФЛ (На дату выплаты)
- Выплата дивидендов участникам:
Дт 60320 Кт Счет по учету ден. Средств. — Выплачены дивиденды (На дату выплаты Расходный кассовый ордер Платежное поручение)
- Перечисление удержанного НДФЛ/ налога на прибыль в бюджет РФ
Дт 60301 Кт 20501 — Перечисление удержанного налога в бюджет РФ (На дату, следующую за датой выплаты платежное поручение)
- Использование части прибыли НФО
Дт 10801 Кт 11101 — Нераспределенная прибыль направлена на выплату дивидендов (На дату решения годового собрания участников)
- Для начисления промежуточных дивидендов их выплаты участникам, удержания налогов используются бухгалтерские проводки из пунктов 1-4 выше. Для утверждения годовой отчетности суммы начисленных промежуточных дивидендов в целях бух. учета продолжают учитываться на балансовом счете №11101, в том числе в случае отсутствия остатка на счете №10801 «Нераспределенная прибыль» без переноса на какие-либо другие счета)
