Главная » Аудит НИОКР в налоговом и бухгалтерском учете.

Аудит НИОКР в налоговом и бухгалтерском учете.

Аудит обоснованности расходов по НИОКР и аудит выполнения НИОКР — признание в налоговом и бухгалтерском учете. 

 Налоговый учет НИОКР.

audeks.net4activeЭксперты «Аудит Эксперт напоминают, что в налоговом учете научные расходы на НИОКР признаются независимо от положительного результата работ. Для отражения затрат в налоговом учете на научные исследования НИОКР с положительным результатом, обязательно необходимо запустить разработки по НИОКР в производство. Это требование следует из Налогового кодекса.  Однако, на практике налоговые инспектора эту норму НК по отражению и проведению НИОКР в Казани просто игнорируют…

Признание налоговых расходов

В научно-исследовательских и конструкторских работах, в отличие от обычных видов деятельности,  должно быть наличие в научных разработках элемента новизны: а именно  создание, разработка новых технологий, видов продукции и т. д. Поэтому, например,  к НИОКР не относится внедрение в обычное производство новых технологий.

Для целей налога на прибыль научные исследования по НИОКР (налоговый учет) должен отражаться как прочие расходы (ст. 253 Налогов.кодекса РФ). И независимо от положительного результата исследований или нет (п. 2 ст. 262 Налогов. кодекса РФ). Учитываются научные расходы в течение 12 месяцев,  за месяцем завершения научных исследований. Если организация как Заказчик заказывает НИОКР, то обязательно подписывается акт сдачи-приемки по научным работам.

По статье 262 Налогов.кодекса РФ по НИОКР с положительными результатами, существует доп. условие. Такие расходы можно учесть, если НИОКР используются в производстве или для реализации, для выполнения работ и  для оказания услуг.

Т.е., при буквальном толковании НК, научные исследования с отрицательным финансовым и научным результатом можно полностью учитывать без каких-либо дополнит. ограничений. А для учета расходов на научные исследования с положительными научными результатами, надо дождаться момента, когда они будут фактически использованы в производстве.

Однако, наши аудиторы, в данном случае не рекомендуют применять формальную трактовку НК РФ. По нашему мнению, учесть расходы на научные исследования НИОКРа можно независимо от фактического использования в деятельности компании. Эта же точка зрения отражает Минфина России в письмах от 6 апреля 2010 г., от 14 января 2010 г.  № 03-03-06/1/236 и № 03-02-07/1 13).  В общем, такие расходы на НИОКР можно смело  списывать в следующим месяце после завершения исследований.

В итоге, если компания не учла научные расходы, то она может:

— с момента применения НИОКР в производстве начать списывать расходы со следующего месяца.

— или начать учитывать НИОКР по общим правилам после даты завершения научных исследований.

В последнем случае, наши эксперты советуют подать в налоговую инспекцию «уточненку» по расходам на НИОКР.

Учтите, что если Компания получила исключительные права на результаты НИОКР и научных исследований, то расходы на эти права надо признавать нематериальным активом. Расходы необходимо списывать через амортизацию в течение срока полезного использования НИОКР (научного объекта), по сроку действия патента на НИОКР или свидетельства, либо в течение 10 лет (п. 5 ст. 262 Налогов. кодекса РФ).

Аудит бухгалтерского учета произведенных расходов на НИОКР.

Бухгалтерский учет НИОКР, которыми являются нематериальные активы,  должны учитываться по требованиям ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

По правилам ПБУ 17/02 «Учет расходов на научные, конструкторские и технологич. работы», не могут быть учтены в качестве нематериальн. активов, работы, которые дали положительный результат.

Если же научные исследования не дали положительного результата, то их следует отразить как прочие расходы.

Затраты на НИОКР, по выполнению научных исследований, перечисленные в п. 9 ПБУ 17/02, должны накапливаться на счете 08 «Выполнение НИОКР».  Подробный аналитический учет затрат на НИОКР должны вестись обособленно по видам научных работ и договорам, согласно пункту 5 ПБУ 17/02. Это требование п. 27 Типовых отрасл. методических рекомендаций (от 15 июня 1994 г. № ОР-22-2-46).  В нашей компании «Аудит Эксперт» вы всегда можете заказать аудит договора ниокр, аудит затрат на ниокр, аудит расходов на ниокр, аудит расчета ниокр и аудит этапов ниокр.

Начисление НДС по НИОКР

Если организация производила расходы на НИОКР собственными силами, то необходимо начислить НДС на стоимость НИОКР лишь случае, когда научные расходы не были учтены для целей налога на прибыль (п.2 п.1 ст. 146 Налогов. кодекса РФ).  По расходам на исследования, учтенных при налогообложении прибыли, компания может не начислять НДС.

При этом организация имеет право по ТМЦ и услугам, которые были использованы при научных исследованиях, может в полном объеме принять к вычету из бюджета входящий НДС.

Но при обязательном условии: результаты научных разработок будут точно использованы в деятельности, облагаемой НДС.

Организация, которая заказала НИОКР, может законно принять к вычету весь «входной» НДС, поступивший от исполнителя услуг по НИОКР (статья 171-172 Налогов. кодекса РФ).