Аудит оценочных обязательств и активов

Оценочные обязательства представляют собой обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком погашения. Они обычно возникают из законодательных норм и других нормативно-правовых актов, договоров, судебных решений.

Принцип работы и методика расчетов оценочных значений определяются клиентом, а также должны быть закреплены в учетной политике и оформлены документально. Способы и система расчетов по отношению к конкретным обязательствам или активам устанавливаются в учетной политике.

Согласно требованиям ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», все компании, за исключением субъектов малого предпринимательства, должны отображать оценочные обязательства и активы в бухгалтерском учете, а также отчетности. Исходя из этого, в этой статье мы рассмотрим, в каком случае и когда необходимо отображать, и признавать оценочные обязательства и активы в учете и отчетности компаний, а также бюджетных учреждений.

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), который был утвержден Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (в ред. от 27.04.2012) (далее — ПБУ 8/2010), оценочные обязательства и активы признаются в бухгалтерском учете вследствие одновременного соблюдения нижеперечисленных требований и условий:

• у компании есть обязанность, появившаяся как следствие прошедших событий ее хозяйственной жизни, выполнения которой нельзя избежать.
• Исполнения обязанности невозможно избежать по причине наличия иной стороны, перед которой появилось данное обязательство;
• требований и условий законодательства либо обычаев делового оборота.

Оценочные обязательства бывают:

• вследствие реструктуризации;
• предстоящих расходов по охране окружающей среды;
• по выданным гарантиям, поручительствам и иным обеспечениям в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступил;
• по гарантии (вследствие продажи товаров, выполнении работ, предоставлением услуг с гарантией);
• по заведомо убыточным договорам;
• по незавершенным на отчетную дату судебным разбирательствам и прочее.

Экономическим смыслом отражения оценочных обязательств и активов в бухгалтерском учете служит создание резервов под предстоящие расходы, которые с большой вероятностью появятся в будущем. К примеру, данным резервом выступает формирование резервов под грядущую оплату отпусков, по гарантийным обязательствам.

Таким образом, аудит оценочных обязательств и активов дает:

• полную достоверность и прозрачность информации о финансовом состоянии организации, а также возможность размеренно учитывать расходы и доходы;
• наиболее лучшее понимание и осознание экономического содержания основных финансовых и экономических показателей хозяйственной деятельности компании;
• обеспечивает определенную гарантию высококачественного формирования отчетности организации согласно требованиям МСФО
• обеспечивает наиболее точной информацией владельцев бизнеса о средствах, которые необходимы для резервирования грядущих расходов, путем снижения общих рисков неопределенности экономической ситуации в стране, на товарных и финансовых рынках вследствие эффективного управления финансами организации.

Резервы, которые необходимо формировать в бухучете:

• резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
• резерв по сомнительным долгам;
• резерв на оплату отпусков;
• резерв под обесценение финансовых вложений.

Компании, у которых имеются расходы на гарантийный ремонт, должны сформировать также резерв на гарантийный ремонт.

Малые организации и предприятия, которые могут применять упрощенный бухучет, должны создавать только резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по бухучету N 34н).

ООО, которое является малым предприятием и не относится к организациям, перечисленным в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, может формировать отчетность в сокращенном объеме, включая в нее только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по упрощенным формам (п. 1 ч. 4, п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ, п. 6.1 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н).

Однако, если компания подлежит обязательному аудиту, даже малое предприятие, то она не может вести упрощенный бухгалтерский резерв и обязана создавать все резервы.

Согласно ст. 6, Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», «Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не применяют следующие экономические субъекты:

— предприятия, у которых бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту согласно законодательству РФ.

Т.е. Малое предприятие при обязательном аудите обязано создавать все обязательные резервы (если есть основания для резерва).

В нашей компании имеются специалисты, готовые оказать услуги в проведении аудита оценочных обязательств и активов, либо проконсультировать вас по вопросам создания резервов.

Оставьте заявку на нашем сайте, и наш эксперт свяжется с Вами.