Часто встречающиеся ошибки в резервах за 2024 год
Рассмотрим ситуацию, когда компания применяет метод начисления при расчете налога на прибыль. Она решила создать резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков и ремонт основных средств. В учетной политике нужно закрепили порядок. Далее рассмотрим часто встречающиеся ошибки при создании резервов. Учтите, что в налоговом учете резервы создавать не обязательно, так как это является правом, а не обязанностью.
Резерв по сомнительной задолженности
Компания по состоянию на 31.12.2023 г. в результате инвентаризации выявили сомнительную задолженность:
- 130 тыс. руб. с НДС за оказанные услуги. Срок просрочки составляет 120 дней;
- 110 тыс. руб. с НДС за поставленные материалы. Срок просрочки составляет 75 дней;
Выручка компании за отчетный период составила 2 000 тыс.. руб. Поэтому в бухгалтерском учете бухгалтер сделал следующие расчеты:
- Резерв по сомнительной задолженности составляет 240 тыс. руб. (130+110);
- Предельная сумма резерва составляет 200 тыс. руб. (2000 *10%).
Таким образом, стоимость резерва по сомнительной задолженности значительно превышает предельного значения. Компании следует создать резерв в размере 200 тыс. руб.
Какие ошибки допущены в этой ситуации
В данной ситуации бухгалтер по ошибке включил в резерв по сомнительной задолженности всю сумму долга контрагента за поставленные материалы в размере 110 тыс. руб.
Так как резерв рассчитывается исходя из сроков задержки платежей:
- Если период составляет менее 45 дней – резерв создавать не нужно;
- Если период составляет от 45 до 90 дней – резерв будет только 50% от суммы долга;
- Если период составляет более 90 дней- резерв будет создан на всю стоимость долга.
Следовательно, бухгалтер должен был в бухгалтерском учете создать резерв по сомнительным долгам в размере 185 (130 + 110 * 50%).
Резерв на оплату ремонта основного средства
Компания на 2024 год запланировала расходы на ремонт основного средства в размере 100 тыс. руб. Расходы на текущие ремонт за 3 предыдущих года составили 330 тыс. руб. Совокупная первоначальная стоимость основного средства, которые имеются на начало года составляет 2 млн. руб. В ближайшее время компания не планирует дорогостоящий ремонт основных средств.
По этим данным бухгалтер сделала следующие расчеты:
- Средняя сумма затраты на ремонт составили 110 тыс. руб. (330 / 3 г.);
- Норматив отчислений в резерв составляет 5,5 % (110/ 2000*100).
Какие ошибки допущены в этой ситуации
Наши аудиторы нашли тут ошибку при расчете норматива отчислений в резерв на ремонт основных средств. Бухгалтер рассчитал этот показатель исходя из средней величины расходов на ремонт за предыдущие 3 года. Напоминаем, что для расчета норматива отчислений необходимо сравнивать следующие величины: планируемую стоимость расходов на ремонт по смете и среднегодовую стоимость расходов за предыдущие три года. Таким образом, предельная величина резерва на ремонт основных средств не может превышать наименьшую из этих двух величин.
Расчет резерва бухгалтеру нужно было считать из плановых затрат на проведение ремонта 100 меньше чем 110. Тогда он составит 5 % (100: 2 000 * 100).
Резерв на оплату отпусков
Компания платит страховые взносы по совокупной ставке 30,2%, в том числе 30% для взносов по единому тарифу, 0,2% на травматизм. Таким образом, на 01.01.2024 бухгалтер рассчитает следующие записи.
- Предполагаемые годовые расходы на оплату труда с учетом взносов – 1400 тыс. руб.
- Предполагаемые годовые расходы на оплату отпусков с учетом взносов – 130 тыс. руб.
- Ежемесячный процент отчислений в резерв составляет 9,3% (130/1400*100).
Предельную стоимость отчислений в резерв на оплату отпусков за год установили согласно предполагаемой сумме отпускных, то есть 130 тыс. руб.
Бухгалтер суммы ежемесячных отчислений и отчислений в резерв на оплату отпусков определил нарастающим итогом.
Какие ошибки допущены в этой ситуации
В данной ситуации необходимо следить, чтобы отчисления нарастающим итогом не превысили предельную величину. Следовательно, ту сумму, которую установили из предполагаемой суммы отпускных в учетной политике.
Начислять резерв необходимо до периода, в котором размер отчислений с начала года нарастающим итогом превысит установленную предельную сумму. В момент превышения следует рассчитывать, как разницу между предельной величиной и суммой ежемесячных отчислений с начала года. В ноябре произошло данное превышение. Тогда отчисление в резерв рассчитываются следующим образом 2 859,7 руб. (130 000 – 127 140,3). А в декабре отчислений не нужно начислять, так как предельная величина в резерв на оплату отпусков достигнута в предыдущем месяце.
