Изменения в учетной политике на 2018 год: новые условия и чек-лист для проверки.

Субсчета по основным средствам

Пересмотрите субсчета по основным средствам, чтобы не запутаться в расчете на имущество. Проверьте, необходимо ли переносить стоимость основных средств с одного субсчета на другой.

Некоторые компании вводят отдельные субсчета на счетах 01 и 02, для того чтобы было проще контролировать расчет налога на имущество. Например, до 2018 года по движимому имуществу у компании могло быть три субсчета:

• Объекты 3-10 амортизационных групп, принятые на учет после 01.01.2013 года,- по ним действовала льгота (п.25 ст.381 НК);
• Облагаемые основные средства 3-10 амортизационных групп, которые приняты на учет до 2013 года или полученные от зависимых лиц, при ликвидации или реорганизации — это объекты, которые не подпали под льготу;
• Основные средства 1-2 амортизационной групп — они не являются объектом налогообложения (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК).

С 2018 года федеральную льготу для движимого имущество 3-10 амортизационных групп отменили. Сейчас регионы вправе решать, будут ли они применять эту льготу на своей территории (п.1 ст. 381.1 НК).

Посмотрите в законе своего региона,  как в 2018 году будут платить налог на движимое имущество. В Татарстане данную льготу не применили.

Регион, который решил не вводить льготу, может установить для указанного движимого имущества свою ставку. В 2018 году она должна быть не выше 1,1 % ( п. 3.3 ст. 380 НК).

В случае если, регион не ввел льготу и не определил ставку, то и платить налог  нужно по той ставке, которая указана в Налоговом кодексе- 1,1 % (п. 4 ст. 380 НК). Это подтвердил Минфин (письмо 22.12.2017 №03-05-04-01/85757).

Если регион сохранил льготу без изменений, корректировать субсчета не требуется.

Лимит основных средств

В бухгалтерском учете можно установить лимит стоимости основных средств меньше 40 тыс. руб. (п. 5 ПБУ 6/01). Чтобы было проще контролировать активы. Однако это может быть не выгодно в регионах, где отменили льготу на движимое имущество. К примеру, налог может увеличится, если компания приобрела ноутбуки стоимостью от 15 до 40 тыс. руб., а лимит стоимости основных средств в бухучете установлен в размере 15 тыс. руб. В том случае, когда ввести лимит в 40 тыс. руб., налог с этих объектов не нужно платить.

Раздельный учет НДС

Необходимо изменить формулировку учетной политике по НДС, если у вас есть облагаемые и необлагаемые операции.

До настоящего времени, если доля расходов на необлагаемые операции не превышала 5 %,  организация могла принять к вычету весь входной НДС, который предъявили в этом квартале поставщики. Рассмотрим другой случай, раньше можно было заявить к вычету налог по покупкам для необлагаемых операций. Однако сейчас компания вправе заявить к вычету НДС по покупкам, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям. Учтите, налог по покупкам для необлагаемых операций нельзя принять к вычету (п. 4 ст. 170 НК).

Инвестиционный вычет

В том случае если в вашем регионе ввели инвестиционный вычет по налогу на прибыль и вы захотели им воспользоваться, то необходимо закрепить это в учетной политике. Если в учетной политике нет пункта об инвестиционном налоговом вычете, то компания не сможет воспользоваться инвестиционным вычетом. С помощью данного вычета есть возможность профинансировать расходы на покупку или модернизацию основных средств 3-7 амортизационных групп за счет бюджета. На сумму вычета компания уменьшает налог на прибыль в региональный бюджет, однако, в пределах специального лимита. К вычету можно принять 90% от стоимости объекта или расходов на модернизацию, в случае если в регионе не установлен другой размер. На остальные 10% можно уменьшить налог в федеральный бюджет (ст. 286.1 НК).

Чек-лист для проверки учетной политики

Дата приказа, которым компания утвердила/ изменила учетную политику

 В чем риск:  Если изменения в учетную политику компания утвердила в январе или феврале и будут применяться с начала года, в данном случае инспекторы пересчитают налоги без учета изменений. Судьи в данном случае могут их поддержать (определение Верховного суда от 26.11.2015 № 302-КГ 15 -14942). Исключением является ситуация, когда учетную политику можно корректировать в середине года, например, если изменилось законодательство

     Безопасный вариант: Нужно оформить декабрем 2017 года приказ об изменении учетной           политики с 2018 года. Если каждый год пере-утверждается учетная политика, необходимо оформить приказ на 2018 год декабрем 2017 года

Формы первичной документации

 В чем риск: Если компания в учетной политике не утвердила форму  первичной документации, которую сама составляет, то в данном случае у налоговиков могут возникнуть претензии (определение Верховного суда от 15.06.2015 № 301-КГ 15-5643).Утверждать не нужно документы, которые поступают от поставщика.

Безопасный вариант: В случае если ваша компания применяет унифицированные формы первичной документации, это нужно прописать в учетной политике. Формы, которые разработаны самостоятельно, нужно указать в приложении к учетной политике.

Амортизация

В чем риск: Применять повышающие коэффициенты нельзя, если организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию линейным методом (п.19 ПБУ 6/01). В противном случае, она занизит налог на имущество по объектам, которые облагаются по балансовой стоимости (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.06.2017 № Ф04-1317/2017).

Безопасный вариант: Не используйте повышающий коэффициенты, если  ваша компания применяет линейный способ амортизации

Переоценка основных средств

В чем риск: В некоторых компаниях проводят уценку основных средств, для того чтобы сэкономить на налоге на имущество. Мы говорим о тех объектах, которые облагаются по балансовой стоимости. Но в учетной политике бухгалтер забывает исправить условие о том, что переоценку компания не проводит. В этом случае инспекторы доначисляют налог со стоимости без учета уценки. Оспорить это в суде не получится (определение Верховного суда от 28.12.2016 № 305- КГ 16- 17924).

Безопасный вариант: Нужно исключить запрет на переоценку из учетной политики, если компания планирует уценить основные средства. Однако, переоценку придется проводить и в дальнейшем (п. 15 ПБУ 6/01). Следует помнить, если рыночная стоимость активов вырастает, то налог на имущество увеличится.

Прямые расходы

В чем риск: Оказывающие услуги компании, имеют право списывать прямые расходы сразу, то есть не распределять их на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК). Инспекторы могут посчитать, что прямые расходы организация списывает неправомерно, если компания не закрепила этот пункт в учетной политике. Впрочем судьи не соглашаются с такой позицией налоговиков (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 по делу № А27- 19013/2012)

Безопасный вариант: Необходимо включить в учетную политику условие о том, что компания списывает прямые расходы сразу.

Резервы

В чем риск: Если в учетной политике не сказано, что компания создает резерв, то инспекторы снимут расходы. Проверяющие требуют включать в учетную политику условие о том, что компания формирует резерв (письмо Минфина от 11.12.2015 № 03-03-06/1/72636)

Безопасный вариант: Нужно зафиксировать в учетной политике по налогу на прибыль, какие резервы создает ваша организация

Учет компьютерных программ

В чем риск: Налоговики советуют, списывать стоимость программы в течение срока использования согласно договору. В случае если в договоре не указан срок, то списывать в течение 5 лет (п. 4 ст. 1235 ГК). Судьи согласны с мнением инспекторов, особенно в тех случаях, когда в учетной политике не сказано, как компания списывает расходы на программы (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28.07.2016 № Ф06-11039/2016)

Безопасный вариант: Необходимо установить в учетной политике метод включения в расходы стоимости программ. Надежнее списывать эти расходы постепенно в течение срока использования программы

Раздельный учет НДС

В чем риск: В том случае, когда организация ведет раздельный учет по облагаемым и необлагаемым операциям не тем способом, которым установила в учетной политике, или вообще не ведет, налоговики пересчитают и снимут их. В данной ситуации отменить доначисления вряд ли удастся (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 05.07.2017 № Ф03-1797/2017).

Безопасный вариант: В связи с поправлениями в Налоговом кодексе нужно обновить в учетной политике правило «пяти процентов». Необходимо убедиться, что другие правила учетной политики соответствуют тому, как вы по факту ведете раздельный учет