Главная » Статьи » Как законными способами приукрасить отчетность

Как законными способами приукрасить отчетность

Как законными способами приукрасить отчетность, для того чтобы избежать вопросов ИФНС и банков.

В данной статье собран материал, который поможет вам законными способами улучшить отчетность. За ошибки в учете бухгалтера могут оштрафовать на сумму от 5000 до 10 000 руб. (ч.1 ст. 15.11 КоАП). Возможна уголовная ответственность, если в банке получить кредит вследствие недостоверной отчетности (ст. 159.1, 176 УК).

  1. Излишки

Нужно провести инвентаризацию. Проверьте имущество на предмет излишков. Например, компании по итогам инвентаризации легализуют имущество, которое раньше было получено от учредителей, но данные операции никак не оформлялись в бухгалтерском учете. Если вы легализуете такое имущество, вместе с этим нужно обезопасить расходы на него. Налоговые инспекторы часто отказывают в учете расходов на содержание активов, которых нет на балансе компании.

Излишки  примите к учету по рыночной стоимости и отразить их нужно текущих доходах (п.7 ПБУ 9/99). Отчетом независимого оценщика можно подтвердить рыночную стоимость. Как принято, рыночная цена это интервал цен, а не фиксированная сумма. Таким образом, излишки можно оприходовать по максимальному значению интервала определенной оценщиком стоимости. Иной вариант, когда компания сама составляет справку о размере дохода на основании доступных данных о ценах в СМИ, интернете. Рыночную стоимость излишков в налоговом учете необходимо отразить как внереализационные доходы (п.20 ст.250 НК).

Рассмотри пример № 1, как учесть излишки в бухгалтерском учете.

В организации по результатам инвентаризации были выявлены излишки материалов. Рыночная стоимость таких материалов составила 600 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:

Д 10 К 91 субсчет «Прочие доходы» 600 000 р. – Отражены излишки материалов, которые выявили после инвентаризации

Бухгалтер в отчете о финансовых результатах данный доход отразил по строке 2340 «Прочие доходы». А в декларации по налогу на прибыль за 2017 эту сумму бухгалтер включил в строки 100 и 104 приложения №1 к листу 02.

  1. Просроченная кредиторская задолженность

На конец годакредиторскую задолженность следует проанализировать. Так как  нужно списать, ту кредиторку,  по которой в 2017 году истек трехлетний срок исковой давности (ст. 196 ГК). Его нужно считать после того, как истек срок исполнения вашего обязательства перед кредитором ( п.2 ст. 200 ГК). Если вы подтверждали задолженность перед контрагентом, то именно с этой даты нужно заново считать срок исковой давности (ст. 203 ГК).

В бухгалтерском учете кредиторку по которой прошел срок исковой давности, включают в прочие доходы. Основанием для отражения операции будет акт инвентаризации, бухгалтерская справка и приказ директора (п. 78 Положения, утв. приказом Минфина № 34н, п. 7, 16 ПБУ 9/99).

Для целей налогового учета кредиторку нужно отразить как внереализационный доход (п. 18 ст. 250 НК).

Пример №2, как списать кредиторку

Компания должна поставщику 600 000 руб. Трехлетний срок исковой давности по этой задолженности на 31.12.2017 прошел. Бухгалтер сделал следующую проводку и включил ее в доходы:

Д 60 К 91 субсчет «Прочие доходы и расходы» 600 000 руб. – Списана кредиторская задолженность, по которой прошел срок исковой давности.

Бухгалтер в отчете о финансовых результатах данный доход отразит по строке 2340 «Прочие доходы и расходы», а декларации по налогу на прибыль за год – строка 100 приложения №1 к листу 02.

  1. Непросроченная кредиторская задолженность

Перед связанными с вами лицами нужно проанализировать кредиторскую задолженность. Есть вероятность, что они простят вам долг.

Допустим, что в бухгалтерском учете числится задолженность по займу перед учредителем. При прощении долга по договору займа его сумму в бухгалтерском учете отражают как прочий доход (п. 2, 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99).

В налоговом учете суммы прощенных долгов по займам налоговые инспекторы рассматривают как безвозмездно полученные средства. Поэтому их нужно отражать в составе внереализационных доходов.

Следует помнить, что если заем был получен от учредителя с долей в уставном капитале более 50%, его сумму при прощении долга в доходы включать не нужно (подп. 11 п. 1ст. 251 НК).

Учитываем прощение долга пример № 3

Организация с кредитором заключила соглашение, по которому он простил задолженность по договору займа на сумму 2 000 000 руб.

Следующей проводкой бухгалтер отразил данную операцию

Д 66(67) К 91 субсчет «Прочие доходы» 2 000 000 руб. – Списали задолженность по займу, которую простил кредитор.

Этот доход бухгалтер в отчете о финансовом результате отразит по строке 2340 « Прочие доходы», а в декларации по налогу на прибыль за год в строках 100 и 103 приложение №1 к листу 02.

В случае прощения долга в части процентов включите их в состав внереализационных доходов. В доходах нужно отразить даже в случае, если речь идет о процентах по займу от учредителя с долей в уставном капитале более 50% (п. 18 ст. 250 НК). Льготу, которая действует для имущества, безвозмездно полученного от таких учредителей, применить нельзя. Так как прощенные проценты от учредителя организация не получала. К тому же, она включала проценты в расходы при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 272 НК).

  1. Помощь от учредителя

Безвозмездная передача учредителем имущества, в том числе денег – способ улучшить финансовое положение компании.

Финансовая помощь от учредителя — это не доход в бухгалтерском учете, так считают в Минфине. Чиновники такие поступления приравняли к вкладам в имущество, которые не учитываются в доходах. Отсюда следует, что помощь учредителя корректным будет отразить на счете 83 «Добавочный капитал». Но есть компании, которые по-прежнему такие поступления отражают в прочих доходах на счете 91.

Поступления от учредителей пример №4

Учредитель с долей в уставном капитале равной 45% перечислил на счет компании 1 000 000 руб. в качестве финансовой помощи. Такие поступления рекомендуется учитывать на счете 83. Но аудиторы компанию не проверяют, бухгалтер решил включить поступившую сумму в прочие доходы:

Д 51 К 91 субсчет «Прочие доходы» 1 000 000 р. – Поступление от учредителя в составе прочих доходов

По строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах бухгалтер отразил поступление от учредителя, а в декларации по налогу на прибыль за год – в строках 100 и 103 приложения № 1 к листу 02.

При любых условиях помощь учредителя не гарантирует, что банк предоставит организации кредит. При оценке финансового состояния кредитный комитет банка изучает информацию об устойчивых договорных отношениях, опыт работы компании в определенном сегменте рынка и кредитную историю. Для расчета финансового коэффициента банки учитывают оборот только от основной деятельности компании, очищенный от поступлений, не относящихся к доходам от бизнеса.

В случае если банком обнаружится зависимость компаний от третьих лиц и низкую финансовую устойчивость, то может предложить невыгодные условия для компании или может отказать в выдачи кредита.

В налоговом учете необходимо отразить поступления в доходах, если доля учредителя в уставном капитале составляет 50% и меньше.

  1. Забытые расходы организации

В 2017 году можно «забыть» учесть отдельные расходы. В таком случае в 2018 году бухгалтер проведет их как исправление ошибки.

Как исправить ошибки прошлого года, зависит от того существенны ли они, а так же от момента, когда их выявили. Исходя из величины и характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности, компания определяет существенность (п. 3 ПБУ 22/2010). Компании, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет, имеют право любые ошибки исправлять как несущественные (п. 9 ПБУ 22/2010).

После подписания годовой отчетности, несущественные ошибки исправляют записями по соответствующим счетам в том периоде, в котором их нашли. Отражают как прочие доходы и расходы прибыль или убыток, которые возникли в результате исправления ошибки (п.14 ПБУ 22/2010). В связи с этим данные в 2017 году данные бухгалтерской отчетности не изменятся.

В налоговом учете неучтенные расходы 2017 года вы имеете право списать на дату, когда выявили ошибку. Но при условии, что в 2017 году и в периоде, когда вы исправите ошибку, у компании была прибыль для целей налогообложения (п. 1 ст. 54 НК, письмо Минфина от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067).

Как учитывать расходы рассмотрим на примере №5

В 2017 году бухгалтер неверно определил срок полезного использования оборудования и тем самым занизил амортизацию на 400 000 руб. Бухгалтер ошибку определил как несущественную. Чтобы исправить данную ошибку, в апреле 2018 года он составил бухгалтерскую справку, и доначислил амортизацию за 2017 год следующей проводкой:

Д 91 субсчет «Прочие расходы К 02 400 000 р. – Доначисление амортизации за 2017 год.

 Бухгалтер показал прибыль в декларации за 2017 год. Предположим, что в отчетности за полугодие 2018 года также получит прибыль. В этом случае бухгалтер отразит расходы на сумму 400 000 руб. по строкам 400 и 401 приложение №2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за полугодие 2018 года.

  1. Расходы будущих периодов

Необходимо посмотреть, все ли возможные расходы учтены на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Компании в качестве расходов будущих периодов учитывают лицензионное программное обеспечение и затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008).  Однако есть возможность отразить на счете 97 и другие расходы, которые относятся к следующим отчетным периодам, и списывать их постепенно в течение нескольких лет.

Бухгалтеры часто учитывают в составе расходов будущих периодов единовременно уплаченную страховую премию, плату за право аренды, расходы на сертификацию продукции, плату за право аренды земельного участка, вознаграждение банку за выдачу гарантии, которая обеспечивает исполнение обязательств по долгосрочному договору.

Пример №6. Как учесть банковскую гарантию

В декабре 2017 года компания получила банковскую гарантию, чтобы обеспечить обязательства по долгосрочному контракту. Гарантию банк выдал на 24 месяца. Плата за гарантию составила 387 000 руб.

На счете 97 бухгалтер решил учесть данную гарантию и сделал следующие проводки:

Д 76 К 51 378 000 р. – Уплатили банку вознаграждение за гарантию;

Д 97 К 76 378 000 р. – На расходах будущих периодов отразили банковскую гарантию.

В течение 24 месяцев бухгалтер ежемесячно будет включать в расходы в бухгалтерском и налоговом учете часть банковского вознаграждения.

Что инспекторы сравнивают в бухгалтерской и налоговой отчетности

Отчет о финансовых результатах

Что смотрят в бухгалтерской отчетности: Строки 2110 «Выручка», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы»

С чем сравнивают: Налоговые доходы (строки 010 и 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль)

Запрос пояснения: Налоговые доходы меньше бухгалтерских.

Пример, чтобы пояснить расхождения: От учредителя с долей в уставном капитале более 50%  компания получила имущество. Стоимость таких активов в налоговых доходах не отражают

 

Что смотрят в бухгалтерской отчетности: Строки 2120 «Себестоимость», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы», 2350 «Прочие расходы»

С чем сравнивают: Налоговые расходы (строки 030 и 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль)

Запрос пояснения: Расходы в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.

Пример, чтобы пояснить расхождения: Объекты стоимостью от 40 до 100 тыс. руб. компании в бухгалтерском учете учитывает как основные средства и амортизирует, а в налоговом учете сразу включает в расходы.

Бухгалтерский баланс

Что смотрят в бухгалтерской отчетности: Строка 1150 «Основные средства» на 31.12.2016 года и на 31.12.2017 года.

С чем сравнивают: Выручка от реализации амортизируемого имущества в декларации по налогу на прибыль (строка 030 приложения № 3 к листу 02)

Запрос пояснения: Стоимость основных средств в балансе существенно уменьшилась, а выручку от реализации этих объектов в декларации по налогу на прибыль не показала.

Пример, чтобы пояснить расхождения: Компания могла ликвидировать или передать безвозмездно эти объекты.

 

Что смотрят в бухгалтерской отчетности: Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

С чем сравнивают: Выручка в декларации по налогу на прибыль (строка 010 листа 02)

Запрос пояснения: Дебиторская задолженность выросла больше, чем увеличилась налоговая выручка.

Пример, чтобы пояснить расхождения: В строку 1230 баланса входит не только задолженность покупателей, но и задолженность поставщиков, которым компания перечислила авансы, и подотчетники

 

Что смотрят в бухгалтерской отчетности: Строка 1150 «Основные средства» на 31.12.2017 года.

С чем сравнивают: Стоимость основных средств в декларации по налогу на имущество (графа 3 строки 140 раздела 2).

Запрос пояснения: Стоимость основных средств в балансе больше, чем в декларации по налогу на имущество

Пример, чтобы пояснить расхождения: Компания имеет основные средства первой и второй амортизационных групп, которые не являются объектом по налогу на имущество