Налоговая классификация в учете основных средств

Если организация использует налоговую классификацию в учете основных средств

Чем это грозит: если в организации проводится аудиторская проверка, у аудиторов могут возникнуть вопросы из-за неправильно сформулированной учетной политики.

С января 2017 года отменена норма о применении налоговой классификации основных средств в бухгалтерском учете (постановление Правительства РФ от  07.07.2016 г. №  640). Организации определяют самостоятельно, сколько они планируют использовать объекты основных средств в бухгалтерском учете (п. 20 ПБУ 6/01). Налоговую классификацию можно использовать ориентировочно. Но если ожидаемый срок использования объекта будет существенно отличаться от налоговой классификации, необходимо установить свой реальный срок. В противном случае организация рискует завысить стоимость основного средства по бухгалтерской отчетности (если начисление амортизации будет меньше, чем нужно).

Есть и другой вариант – упростить учет, и тогда можно будет установить одинаковый срок использования основных средств и в налоговом и в бухгалтерском учете.

Если же компания действует по всем правилам ПБУ и срок в бухучете меньший, чем в классификации, важно не запутаться в налоге на имущество. По объектам 1-ой и 2-ой амортизационных групп налог на имущество не платится. Их стоимость не нужно отражать в строках 020-110 второго раздела в расчете. Но мы говорим о группах по налоговому классификатору. Если бухгалтер устанавливает срок от одного года до трех в бухгалтерском учете, а согласно налоговой классификации такой объект ОС относится к третьей-десятой группе, его стоимость будет отражаться в строках 020-110 расчета.

На новое движимое имущество, относящееся к третьей-десятой группе по налоговому классификатору, у компании будет право на льготы (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Вопрос: В каких случаях у основного средства будет разный срок эксплуатации в бухгалтерском и налоговом учете?  

Например, в организации действует план по обновлению объектов оборудования каждые 2 года. У независимого поставщика было приобретено оборудование. По классификации его отнесли к четвертой группе, срок использования по которой от пяти до семи лет включительно. Бухгалтер установил срок использования 62 месяца – в налоговом учете, и 24 месяца – в бухгалтерском (согласно плану обновления оборудования). Имущественный налог в таком случае не платится, так как организация вправе применить льготу.

Льгота по имущественному налогу не действует в случаях:

— при приобретении объекта основного средства у зависимого лица;

— при реорганизации или ликвидации.

Но в таком случае будут расхождения с классификацией и у налоговой наверняка возникнут вопросы по срокам. Обосновать такой учет необходимо в учетной политике.