Новые признаки взаимозависимости партнеров
У налоговых инспекторов появились новые основания, признать организации взаимозависимыми. В данной статье аудиторы «Аудит Эксперт» подробнее рассказали в каких ситуациях увидят взаимозависимость, в чем опасность и как подстраховаться.
Компании, которые признают взаимозависимыми лицами
Две компании автоматически признают взаимозависимыми, если их собственники являются родственниками друг к другу. Однако, только при условии, что доля каждого собственника составляет более 25 %. Либо он имеет право назначать руководителя или не меньше 50 процентов состава совета директоров.
К ним относятся близкие родственники. Например, супруги, родители и дети, братья и сестра, опекуны и подопечные.
Наши аудиторы обращают пристальное внимание на то, что рассматривается и взаимозависимая группа лиц. Допустим, одной компанией управляет сестра, а второй — его супруг. В данной ситуации организации тоже будут взаимозависимыми. Далее рассмотрим ситуации взаимозависимости компаний по родственному признаку.
Откровенно говоря, до поправок инспекторы могли признать организации взаимозависимыми через связь директоров. Допустим, имеется судебная практика, когда компании призаняли взаимозависимыми у которых генеральные директора были отец и дочь (определение Верховного суда от 27.05.2019 по делу № А64-929/2017). Сейчас же, это отчетливо прописано в законе.
Что ждет компании, которые признали взаимозависимыми
Как таковая взаимозависимость не означает, что компании сразу будут подозревать в заключении сделок только ради необоснованной налоговой экономии. Данную позицию поддерживают и суды (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.03.2023 по делу № А12-443/2022). Однако вместе с иными обстоятельствами связь может подтверждать незаконную налоговую оптимизацию.
Льготные цены могут быть причиной для доначисления налогов. Неоднократное отклонение стоимости сделки от рыночного уровня проверяющие расценят как один из признаков необоснованной налоговой выгоды. В случае если налоговики все же заподозрят схему в сделках с взаимозависимыми лицами, то проверят сразу все налоги: НДС, налог на прибыль, НДФЛ, страховые взносы. Напоминаем, что, если сделку признают контролируемой, тогда компании грозит штраф на сумму до 40 % от неуплаченных налогов, но не меньше 30 тыс. руб.
Контролируемые сделки. Только некоторые сделки между взаимозависимыми лицами признают контролируемыми. Для этого должно быть выполнено условие, сумма сделки за календарный год должна превысить 1 млрд руб. или 120 млн руб. по внешнеторговым сделкам. К тому же обязательно обязано выполняться хотя бы одно условие из статьи 105.14 НК. Например, организации применяют разные ставки по налогу на прибыль или одна из сторон сделки применяет ЕСХН.
Ежегодно включительно до 20 мая по контролируемым сделкам необходимо подавать в ИФНС специальное уведомление. Данное уведомление организации должны направить его в электронном виде, а физические лица самостоятельно выбирают формат. К тому же начиная 1 января 2024 года штраф за непредставление данного уведомления увеличили с 5 до 100 тыс. руб.
Какие признаки влияют на доначисления с 2024 года
Сделки с взаимозависимыми партнерами налоговики проверяют тщательно и строже. Далее аудиторы «Аудит Эксперт» поделились рекомендациями по снижению налоговых рисков в сделках между взаимозависимыми лицами:
Цель сделки является выгода, но не налоговая. Основной целью сделки должен быть смысл — получить экономическую выгоду. К примеру, прибыль от предоставления услуг. Однако, данная выгода должна быть не за счет необоснованной налоговой экономии. Например, налоговиков не устроит, если компания транзитом пропускает товар, не оформляя его на свой склад. Это может свидетельствовать о том, что договоры оформлены, чтобы сэкономить на налогах за счет занижения отпускной цены при реализации через цепочку посредников.
Цены — рыночные. Все условия и цены в договоре должны быть рыночными. Инспекторы в качестве довода для необоснованной налоговой выгоды признают существенным отклонение цены более чем на 20 % от рыночной. К примеру, если компания продает руководителю или его родственникам по ценам существенно ниже рыночных, то грозят налоговые доначисления. Или, наоборот, руководитель покупает у компании по завышенной цене.
Операции реальны. Налоговики исследуют, точно ли сделку провели в реальности, а не на бумаге. Советуем убедиться, что по сделке достигнут результат: товары отгружены, услуги выполнены и пр. Рискованно заключать договора с непонятным предметом. Как правило, по данным контрактам сложно проверить реальность сделки.
Правила документооборота соблюдены. Рекомендуем тщательно следить за оформлением документов по сделке. Например, если договор предусматривает составление заявок и спецификаций, то они обязаны быть. А если стороны договорились о передаче технической документации или материалов, надо оформить эти акты.
