Обновленный ФСБУ «Затраты»: какие перемены грядут и как его использовать
Как будет пересмотрено определение «затрат»
Какая система классификации затрат будет внедрена
Какие требования к раскрытию данных в финансовой отчетности будут определены
В преддверии введения в действие нового ФСБУ «Расходы» ожидаются корректировки в методике учета затрат. Данный норматив уточняет трактовку понятия «расходы», предлагает новую структуру для их систематизации, а также устанавливает расширенные требования к представлению данных в финансовой отчетности. Несмотря на то, что документ пока находится в статусе проекта, предполагается его вступление в силу с 1 января 2027 года одновременно с ФСБУ «Доходы» 9/2025, предоставляя около года на адаптацию.
Вводится обновленное понимание расходов и их новая классификация
Новый стандарт «Расходы» заменит действующее ПБУ 10/99 «Расходы организации», применяемое с 2000 года, и предлагает пересмотренное определение.
Теперь расходами признается всякое уменьшение экономических выгод, обусловленное выбытием или обесцениванием активов, возникновением обязательств, которое влечет за собой сокращение капитала, за исключением случаев уменьшения вкладов собственников или распределения прибыли.
Данное определение предлагает более точную интерпретацию предыдущего, а именно сокращения экономических выгод вследствие списания активов или появления обязательств (согласно п. 2 ПБУ 10/99). Оно конкретизирует понятие, охватывая также снижение ценности активов и увеличение суммы обязательств (п. 4 проекта). Это согласуется с другими стандартами бухгалтерского учета, где, к примеру, обесценивание активов рассматривается как затраты текущего периода.
В соответствии с новым ФСБУ, затраты подразделяются на те, что включаются в чистую прибыль/убыток, и те, что не включаются. Расходы, влияющие на чистую прибыль, должны быть дополнительно классифицированы как затраты по обычной деятельности и отличные от них. В действующей системе отсутствует разделение затрат на включаемые и не включаемые в чистую прибыль; присутствует лишь деление на затраты по обычным видам деятельности и прочие. На данный момент процедура учета расходов, не влияющих на чистую прибыль/убыток, не урегулирована.
Форма осуществления понесенных издержек – будь то материальная, денежная или иная – не оказывает влияния на факт их отражения в бухгалтерском учете.
Подобно действующим нормам, списание активов в процессе капитальных инвестиций, финансовых вложений, приобретения или формирования запасов не подлежит классификации как расходы.
Новая классификация затрат предопределяет их перегруппировку
Согласно обновленной версии стандарта, термин «расходы» охватывает любое уменьшение выгод экономического характера, происходящее из-за падения ценности активов или роста задолженности перед деловыми партнерами. Пересмотренная система классификации расходов предусматривает их разделение на три категории (в отличие от прежней структуры, состоящей из двух компонентов): издержки, связанные с основной деятельностью, издержки, не относящиеся к основной деятельности, и издержки, не принимаемые во внимание при расчете чистой прибыли.
Первая категория: затраты, непосредственно связанные с ведением основной коммерческой деятельности, подробно описанные в пункте 12 разрабатываемого стандарта. К ним относятся затраты, напрямую обеспечивающие функционирование предприятия: оплата труда работников, арендная плата за помещения и оборудование, издержки на транспортировку и логистику, рекламные и маркетинговые мероприятия, а также выплаты процентов по кредитам и займам. Данная группа аналогична расходам по обычным видам деятельности, предусмотренным в ПБУ 10/99.
Вторая категория: прочие затраты, включающие статьи, не имеющие прямого отношения к основной деятельности, но оказывающие влияние на финансовые результаты. К ним относятся штрафные санкции за несоблюдение установленных правил, пени за несвоевременную оплату, убытки, возникшие из-за изменения курсов валют, и потери, обусловленные чрезвычайными обстоятельствами.
Третья категория: затраты, не оказывающие воздействия на расчет прибыли. К ним относятся инвестиции и финансовые вложения (покупка акций филиалов, выплата дивидендов и вклады в уставный капитал). Они отображаются в финансовой отчетности, но не влияют на величину чистой прибыли.
Согласно новому ФСБУ, некоторые перемещения активов не квалифицируются как расходы:
- Инвестиции в основные средства, к примеру, приобретение оборудования или возведение зданий.
- Инвестирование в финансовые инструменты, такое как покупка акций или долей участия в других организациях.
- Формирование или приобретение товарно-материальных запасов.
- Движение денежных средств или имущества в рамках комиссионных или агентских соглашений (для компаний, выступающих в роли посредников).
- Авансовые платежи за товары, услуги, имущество, права на интеллектуальную собственность или средства индивидуализации.
- Предоставление авансов поставщикам.
- Передача обеспечительного депозита.
- Предоставление залога в виде имущества, интеллектуальных прав или средств индивидуализации (во время передачи залогодержателю).
- Выплата сумм по кредитным и заемным обязательствам.
Принципы учета понесенных издержек были пересмотрены: представлен обновленный перечень, а требования стали более конкретными
Важно помнить, что принципы учета расходов претерпевают изменения согласно новому федеральному стандарту бухгалтерского учета «Затраты» 10/2025.
В отличие от существующих положений, унифицированный перечень требований для обоснования необходимости затрат не содержится в новой редакции стандарта.
В части проекта ФСБУ, посвященной «Расходам по текущей деятельности», представлен аналогичный перечень с критериями признания для административных, сбытовых и иных издержек, не подлежащих капитализации. К прочим расходам, связанным с текущей деятельностью, применяются правила, установленные в иных нормативных документах.
Критерии учета издержек, которые отличаются от расходов по обычным видам деятельности, описываются отдельно и также связаны с положениями иных стандартов учета.
В соответствии с действующим положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99, пункт 16), для признания любых затрат применяется унифицированный набор общих критериев, без их классификации по категориям.
Данные критерии подразумевают: наличие контрактных обязательств, законодательных норм или сложившейся коммерческой практики; способность к надежной оценке в денежном выражении; и уверенность в том, что данная операция вызовет уменьшение экономических преимуществ организации (отчуждение активов или возникновение обязательств по их отчуждению).
В случае несоблюдения хотя бы одного из перечисленных условий, вместо признания расходов формируется дебиторская задолженность.
В новом стандарте правила признания расходов стали более четкими. Он устанавливает, что расходы следует признавать в том отчетном периоде, когда они были понесены, независимо от того, когда активы были фактически использованы для оплаты и какие это активы (п. 10 проекта).
В соответствии с текущими нормами бухгалтерского учета, затраты включаются в состав расходов в том отчетном периоде, когда они были понесены, независимо от того, когда была произведена оплата или исполнены иные обязательства (согласно п. 18 ПБУ 10/99).
В настоящий момент, момент признания расходов в бухгалтерском учете определяется не формой расчета, требованиями налогового кодекса или планами по увеличению прибыли (основываясь на п. 17 и 19 ПБУ 10/99). Действующее законодательство конкретизирует и развивает данный принцип: при учете расходов в соответствии с последними стандартами, не имеет значения, каким образом произведена оплата, правила налогообложения или необходимость раздельного учета издержек и финансовых показателей.
Для того чтобы учитывать затраты как расходы, должно одновременно выполняться три условия: наличие договорных отношений или законодательных требований, документальное установление факта снижения экономической выгоды организации (в форме отчуждения активов или роста обязательств) и четкая стоимостная оценка данных затрат в денежном эквиваленте. Способ произведения платежа не играет роли; существенным является отражение расходов в момент их фактического возникновения. Период использования активов для осуществления расчетов и их конкретный вид не влияют на признание расходов.
Введенный в действие ФСБУ «Расходы», сформированный на основе положений МСФО (включая «Выручка по договорам с клиентами» и другие международные стандарты), предусматривает более строгую систематизацию и раскрытие данных об издержках, что, в свою очередь, способствует повышению уровня прозрачности финансовой отчетности предприятий.
Раскрытие в отчетности: приблизили к МСФО и убрали устаревшие требования
Новый стандарт финансовой отчетности (проект) предусматривает детализированную структуру отчётности, включающую (согласно пункту 21) раздельное отражение: затрат, связанных с обычной деятельностью предприятия; издержек, не относящихся к таковой; и расходов, не влияющих на итоговый финансовый результат (чистую прибыль или убыток).
Действующее бухгалтерское законодательство также придерживается этой практики. Пункт 21 ПБУ 10/99 требует демонстрации затрат по основной деятельности отдельно от прочих издержек. Параллельно с этим, пункт 23 того же ПБУ 10/99 обязывает выделять расходы, не отражаемые в отчете о прибылях и убытках.
Организации, использующие МСФО (IFRS) 15, обязаны раскрывать информацию о затратах по договорам с клиентами в соответствии с международными стандартами, а другие расходы — в общем порядке, согласно пункту 22 рассматриваемого проекта.
Текущая версия ПБУ подобного положения не содержит. В ПБУ 10/99 отсутствует упоминание о необходимости предоставления информации, подготовленной по стандартам МСФО.
В соответствии с действующим ПБУ в отчете о финансовых результатах необходимо дифференцировать затраты на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), затраты на продажи, административные и иные издержки (согласно пункту 21 ПБУ 10/99), однако теперь список затрат регулируется пунктом 26 ФСБУ 4/2023. Эти правила утратили свою значимость.
В новой редакции стандарта «Финансовая отчетность» исключены прежние указания по классификации издержек. Однако, проект нового ФСБУ «Расходы» 10/2025 возлагает на компании обязанность предоставлять расширенную информацию: общую сумму расходов, разбитую по видам; используемый учётный метод (начисления или кассовый); а также детализированное представление экономических элементов затрат, включающих сырье, зарплату, амортизационные отчисления и прочие издержки.
Для крупных предприятий дополнительно требуется раскрытие данных о затратах по направлениям деятельности (производственная, торговая, оказание услуг) и территориальным сегментам, если это значимо для финансовых результатов.
В новом стандарте отсутствует положение о неразвернутом представлении в отчетности незначительных расходов. Однако это не означает абсолютного запрета на сворачивание. Использование свернутого отражения прочих поступлений и затрат оговаривается в п. 28 ФСБУ 4/2023 «Финансовая отчетность». Зачет разрешен во всех случаях, за исключением: раздельная информация необходима для пользователей отчетности; другие стандарты устанавливают иной порядок.
Действующее ПБУ допускает представление прочих затрат в свернутом виде относительно доходов, если (п. 21.2 ПБУ 10/99): правила учета это разрешают; сумма расходов и связанных с ними доходов незначительна.
Правила перехода на новый стандарт: что учесть
Новый стандарт ФСБУ 10/2025 «Расходы», инициированный Министерством финансов, вступит в силу не раньше 2027 года. Однако, предприятиям рекомендуется уже сейчас заняться анализом своих текущих затрат, проверить применение обновленных правил учета и привести в соответствие внутренние нормативные акты для безболезненного перехода на ФСБУ «Расходы» 10/2025.
Компания вправе самостоятельно определить метод отражения корректировок в учетной политике, закрепив его в первой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с обновленными стандартами. Предусмотрено два варианта: ретроспективное применение (распространение нового правила на прошлые периоды) и перспективное применение (новое правило применяется только к будущим операциям). Выбранный метод необходимо отразить в первом отчете, составленном в соответствии с новым ФСБУ.
Финансовая отчётность требует обязательного отражения: общей величины затрат за отчётный временной отрезок; детальной разбивки структуры затрат; применяемых методик и предположений при учёте и признании затрат. Вместе с тем, в обстоятельствах, когда раскрытие всей предусмотренной информации способно нанести материальный ущерб компании, её контрагентам или заинтересованным сторонам, допускается предоставление информации в усечённом виде.
Что сделать сейчас, чтобы без проблем перейти на новый ФСБУ
Для успешной подготовки к переходу на новый ФСБУ «Расходы», рекомендуется:
- Определить команду, ответственную за подготовку изменений.
- Проанализировать текущую учетную политику.
- Изучить перечень ФСБУ, уделив внимание обязательным стандартам.
- Разработать новую учетную политику, адаптированную к потребностям компании.
- Организовать обучение персонала и протестировать учетные системы.
