Учет нематериальных активов по-новому ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».
С 1 января нужно будет учитывать нематериальные активы по новым правилам согласно новому ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Данные правила нужно применять всем компаниям. На новый стандарт можно перейти тремя способами. В этой статье аудиторы «Аудит Эксперт» расскажут, как перестроить работу уже сейчас, чтобы в январе было проще вести учет по новым правилам.
Новый ФСБУ действует для всех компаний, но есть послабления и исключения
Начиная с 01.01.2024 года ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» действует для всех организаций, у которых имеется на учете нематериальные активы, НИОКР или вложения в них. Однако есть исключения, это бюджетные организации.
Так же компании, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет, имеют право не использовать некоторые положения нового стандарта. А именно, не осуществлять проверку на обесценение НМА. Эти компании могут не раскрывать в бухгалтерской отчетности некоторую информацию, к примеру, сверку остатков и движения НМА, о результатах и суммах обесценения данных активов.
К тому же, компаниям на упрощенном ведении бухгалтерского учета можно перейти на новые правила перспективно, то есть новое ФСБУ необходимо применять только по новым операциям. Учет НМА в упрощенном виде могут вести малые предприятия, но все должно быть предварительно закреплено в учетной политике.
В ФСБУ 14/2022 уточнили новые критерии, по которым активы относят в нематериальным. Таким образом, ввели новые виды таких активов и исключили часть прежних.
Основные признаки нематериальных активов по новым ФСБУ 14/2022
- Актив не имеет материальной формы;
- Актив используется в хозяйственной деятельности;
- Актив будет использоваться более 12 мес.;
- Актив принесет экономическую выгоду в будущем;
- Актив можно отделить от другого имущества.
Что сейчас относят к НМА. В новом стандарте убрали два признака, которые были в ПБУ 14/2007: достоверность первоначальной стоимости и то, что актив не предназначен для продажи.
Новые признаки НМА повторяют те, что уже давно были закреплены в ПБУ 14/2007. Хотелось бы обратить внимание, то отличия все же имеются. Таким образом, по новым правилам в составе НМА можно признать неисключительные права, которые были получены по лицензионному договору. По старым правилам к нематериальным активам относили только исключительные права.
Следующая ситуация, вместо деловой репутации появилось новое понятие –гудвилл. Он учитывается по правилам МСФО 3 «Объединения бизнесов». К примеру, компания «Ромашка» присоединила к себе компанию «Васельки», которая давно на рынке и довольна популярна. После присоединения все эти выгоды перешли к «Ромашке». Таким образом, будущие экономические выгоды-это и есть гудвилл. В случае если данный гудвилл создан силами организации, то не нужно признавать его НМА в бухгалтерском учете.
Данный стандарт не распространяется на средства индивидуализации, если они также созданы силами организации. Например, наименование и товарные знаки
Единицей учета НМА является инвентарный объект. Сложный объект, который включает несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности также может быть инвентарным объектом. К примеру, театральное представление, фильм или мультимедийный продукт.
Переход на новый стандарт учета НМА
Для того чтобы перейти на новый ФСБУ 14/2022, в декабре 2023 года необходимо принять способ для перехода. Всего три варианта:
- ретроспективный пересчет;
- перспективный пересчет;
- упрощенный ретроспективный.
В учетной политике необходимо закрепить способ перехода на новый стандарт, а в 2025 году нужно раскрыть в годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год. Разберем подробнее каждый метод.
Ретроспективный пересчет. В новом стандарте по умолчанию предусматривается этот способ перехода. Но этот переход является очень сложным и трудоемким. Согласно ретроспективному пересчету бухгалтеру нужно пересчитать суммы по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и пересмотреть сроки полезного использования. То есть какие- то НМА будут амортизироваться, какие- то нет, а некоторые активы, не являющиеся НМА станут таковыми.
Наши аудиторы советуют обратить внимание на то, что компания имеет право принять новый ФСБУ к нематериальным активам стоимостью ниже лимита. Данный лимит организация сама утверждает в учетной политике. Таким образом, все расходы, которые связаны с формированием малоценного НМА, нужно учесть в расходах того периода, когда будут завершены капитальные вложения в них. Следует обеспечить контроль наличия и движения малоценных НМА и отразить все на забалансовом учете.
Перспективный пересчет. Данный способ предполагает, что ранее посчитанные НМА трогать не надо. То есть, если в компании есть самортизированные нематериальные активы, то эти суммы нужно оставить как есть на счетах 04 и 05 соответственно. Хотелось бы отметить, что данный переход является самым простым. Таким образом, если компания имеет право на перспективный пересчет, то данный способ необходимо закрепить в учетной политике.
Упрощенная ретроспектива. Организация имеет право упростить переход на новый стандарт ФСБУ 14/2022 и выбрать компромиссный вариант. Однако, в случае если при упрощенном пересчете данные существенно отличаются от данных при полной перспективе, то упрощенный метод принимать нельзя.
При переходе на упрощенную ретроспективу нужно скорректировать НМА и разделить на три части:
- Объекты, признающиеся нематериальными активами как по новым, так и по старым правилам;
- Объекты, признающиеся нематериальными активами теперь, а раньше относились к другим активам;
- Объекты, признающиеся нематериальными активами, а сейчас нет.
Таким образом, первую группу нужно отразить в балансе. Согласно новым правилам по ним нужно определить оставшийся СПИ и ликвидационную стоимость. Балансовую стоимость по данным объектам корректировать не нужно.
В состав НМА следует перевести объекты второй группы. Для таких объектов устанавливается:
- Первоначальная стоимость равная балансовой стоимости на момент перехода;
- СПИ оставшийся срок;
- Ликвидационную стоимость;
- Способ амортизации.
Объекты третьей группы необходимо списать с бухгалтерского учета. То есть нужно сделать проводки с использованием счета 84.
Дт84 Кт04 – Списана первоначальная стоимость НМА;
Дт05 Кт84 – Списана начисленная амортизация НМА.
Бывают ситуации, когда права на нематериальные активы могут принадлежать нескольким компаниям. Тогда каждая организация обязана отразить актив в бухгалтерском учете.
Какие активы являются НМА, а какие нет.
Являются НМА:
- Научные открытия;
- Авторские права;
- Лицензии;
- Программы для компьютера;
- Промышленные образцы;
- Гудвилл, который создан не силами организации
- Литературные труды и произведения искусства;
- Изобретения;
- Права на использования природных ресурсов.
Не являются НМА:
- Товарный знак, который создан собственными силами;
- Материальные носители;
- Научные разработки и исследования без оформленного результата;
- Финансовые вложения и расходы, которые связаны с образованием юр. лица;
- Интеллектуальные и деловые качества сотрудником компании, квалификация и способы к труду.