Главная » Статьи » Учетная политика 2017

Учетная политика 2017

Новые условия в учетной политике – 2017

Многие бухгалтера до сих пор пользуются учетной политикой с устаревшими формулировками. К сожалению, очень часто по этому поводу возникают разногласия с налоговиками. В этой статье мы предлагаем наиболее подходящие формулировки учетной политики взамен устаревших, шаблонных форм.

                    Бухгалтерская учетная политика

Основные средства – сроки их использования

 

Ранее большинство организаций устанавливали сроки использования ОС в бухгалтерском учете, используя налоговую классификацию, ссылаясь на нормативные акты (в постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1). Начиная с 2017 года эта норма отменена постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 г. № 640. Эта поправка связана с тем, что компании при ведении бухучета должны руководствоваться прежде всего ПБУ 6/01. В соответствии с этим ПБУ срок полезной эксплуатации ОС – это тот период, за который основное средство будет экономически выгодным для компании.

Новая поправка требует изменений формулировки учетной политики. Можно записать так: срок полезного использования основных средств устанавливается в соответствии с ПБУ. В этом случае по учетной политике аудиторы не сделают замечаний.

Для того, чтобы приблизить бухгалтерский учет к налоговому, компании могут по-прежнему пользоваться налоговым классификатором. Однако, если планируется использовать данный объект ОС больше или меньше срока, чем по классификатору, будет правильнее установить плановый срок в бухгалтерском учете.

Устаревшее формулирование                                            Новое формулирование

Срок полезного использования основных средств (ОС) определяют по Классификатору основных средств, входящих в амортизационные группы, утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 1. Срок полезного использования объектов ОС определяют в зависимости от:

— предполагаемого срока эксплуатации объекта исходя из его производительности и мощности

— предполагаемого физического износа, который зависит от условий эксплуатации, влияния естественных условий окружающей среды, режима проведения ремонтов

— нормативно-правовых и прочих ограничений в использовании данного объекта

В соответствии с вышеуказанными критериями срок полезного использования ОС утверждается приказом директора компании (п.20 ПБУ 6/01).

 

 

 

Разъяснения аудитора о сроках использования основных средств

Организации по-прежнему могут пользоваться налоговым классификатором при определении срока полезного использования в бухучете объектов основных средств. Ведь  в классификаторе основные средства объединены в группы не просто так. Для этого есть экономическое обоснование. Но в учетной политике лучше написать по-другому. Организация должна иметь свой собственный порядок в определении сроков в бухгалтерском учете. Это может определять бухгалтер, либо специальная комиссия по основным средствам. Все это распишите в своей учетной политике. К тому же классификация составлена без учета конкретных условий использования основных средств, таких как: агрессивное воздействие среды, установка компании на быстрое обновление ОС и т.д. Если прогнозируется, что фактически основные средства будут использоваться меньше или больше, чем по классификации,  необходимо установить реальные сроки использования.

 

 Упрощенный учет – порядок ведения

 

Для малых компаний раньше в ПБУ были нормы по упрощенному порядку ведения бухучета. Поэтому в устаревшей учетной политике можно встретить такие формулировки: «Организация является субъектом малого бизнеса и находится на упрощенной системе бухучета». Но эти нормы из ПБУ уже убрали. Сначала в ПБУ № 18/02 говорилось, что его можно не применять «субъектам малого предпринимательства». Сейчас эту фразу поменяли на «Организации, которые вправе применить упрощенный способ ведения бухгалтерского учета». Это устаревшее условие об упрощенном учете нужно убрать из учетной политики либо обновить его. Ведь такая формулировка искажает суть. Не все предприятия малого бизнеса имеют право вести упрощенный бухучет. Размер доходов для малой организации – 800 млн. руб. Но если выручка прошлого года превышает 400 млн. рублей или активы баланса больше 60 млн. рублей, организация подпадает под обязательную аудиторскую проверку. (п.1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ). Так что те компании, в которых проводится обязательный аудит, не имеют права вести упрощенный бухучет, даже если они являются малыми.

Полный учет обязаны вести также все кредитные кооперативы, микрофинансовые организации и другие компании, указанные в ч.5 ст.6 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.

Если вы уверены, что для вашей компании нет запрета на ведение упрощенной системы учета, можете воспользоваться формулировками об упрощенном бухучете. Но если же ваша организация не имеет право переходить на упрощенную систему, нужно будет убрать эти условия из учетной политики 2017 года.

Устаревшее формулирование                                            Новое формулирование

Организация относится к субъекту малого предпринимательства, поэтому в организации не применяется ПБУ 8/2010, ПБУ 2/2008, ПБУ 11/2008, ПБУ 12/2010, ПБУ 16/02, ПБУ 18/02. Организация вправе вести упрощенный способ бухучета , а также упрощенную бух. отчетность, так как является малым предприятием. Организация не является субъектом, которые указаны в ч.5 ст.6 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.  В связи с этим организация не применяет нижеперечисленные ПБУ:

ПБУ 2/2008, ПБУ 8/2010, ПБУ 11/2008, ПБУ 16/02, ПБУ 18/02, ПБУ 12/2010.

 

 

 

Ошибки – их существенность и формулировка в учетной политике

 

Частые замечания аудиторов при проверке учетной политики – не указывается, какие ошибки относятся к существенным. Ведь от уровня существенности этих ошибок зависит их дальнейшее исправление. То есть, если ошибка является существенной и была выявлена после утверждения отчетности, необходим ретроспективный пересчет. Надо показатели прошлой отчетности пересчитать таким образом, будто не было никаких недочетов (п.9 ПБУ 22/2010). Существенность ошибок (какие ошибки считаются существенными) организация определит самостоятельно.

Организациям на упрощенном бухучете ретроспективный пересчет делать не обязательно. Таким организациям можно исправлять существенные ошибки так же, как и несущественные (ПБУ 22/2010, Информация Минфина РФ от 29.06.2016 г. № ПЗ-3/2016). В таком случае в учетной политике не нужно отражать критерии существенности ошибок.

Устаревшее формулирование                                            Новое формулирование

Ошибка является существенной в том случае, если она отдельно или в комплексе с другими ошибками за данный отчетный период окажет влияние на экономические намерения пользователей, которые осуществляются на основании бухгалтерской отчетности за данный отчетный период Ошибка признается существенной, если она искажает статьи бух. отчетности более чем на 5 % за год

Налоговая учетная политика

Займы и кредиты – о процентах

 

Начиная с 2015 года организациям разрешалось списание в налоговом учете процентов по кредитам и займам без всяких ограничений. Но не все организации отражали это в своей учетной политике. До сих пор пользуются такими формулировками: «организация списывает проценты в затраты по нормативу». Это старое условие о нормативах – его нужно исключить из учетной политики. Записывать вместо этого новое правило, по которому организация может списывать проценты без ограничений, вовсе не обязательно. Об этом уже говорится в Налоговом кодексе. Однако налоговики так не считают. И обязывают компании закреплять эти изменения закона в своей учетной политике. Если не хотите споров с налоговиками, лучше старую формулировку об учете процентов замените на новую.

Устаревшее формулирование                                            Новое формулирование

Предельной величиной процентов, признающихся расходами для налогообложения прибыли, считается равная ставке процента, устанавливаемой по согласию обеих сторон и не больше ставки рефинансирования Центробанка, увеличенная в 1,8 раз – по долговым обязательствам в рублях, и равную произведениям коэффициента 0,8 и ставки рефинансирования ЦБ РФ – по долговым обязательствам в иностранной валюте. (п.1, п.1.1. ст.269 НК РФ). Проценты по кредитам, займам и др. долговым обязательствам необходимо учитывать в затратах по фактической ставке, исключая контролируемые сделки. Возникающие в результате таких контролируемых сделок проценты нужно учитывать по правилам, указанным в абз.3 п.1 ст.269 Налогового кодекса. (Основание: п.1 ст.269 НК РФ).

 

Об учете и списании программ

 

Обычно об учете и списании программ в учетных политиках приводятся устаревшие либо обобщенные формулировки. Либо вообще ничего об этом не записано. Четких правил по учету различных программ в Налоговом кодексе нет. Поэтому будет не лишним указать их в своей учетной политике.

Сразу списывать все расходы на программу нежелательно. В письме Минфина России от 18.03.2014 г. № 03-03-06/1/11743 разъясняется, что списывать в расходы стоимость программ надо равномерно в течение всего периода, на который заключен лицензионный договор. Если же в договоре срок не указан, компании могут сами устанавливать срок учета расходов. Наиболее безопасным вариантом считается списание расходов в течение 5 лет. На такой срок обычно ориентируются налоговые органы (п.4 ст.1235 ГК РФ). Придерживаются таких же сроков и судебные органы (постановление Арбитражного суда Поволжского округа № Ф06-11039-2016 от 28.07.2016 г.). Если компания решила списывать расходы по программам сразу и расписала об этом в своей учетной политике, то при разногласии с налоговиками можете ссылаться на решения судов в этом вопросе в пользу организаций (постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.04.2015 г. № Ф05-3419/2015).

Устаревшее формулирование                                            Новое формулирование

Расходы для целей налогообложения относить к тем налоговым (отчетным) периодам, в которых они совершаются, независимо от момента фактической оплаты (основание п.1 ст. 272 НК РФ). Расходы по приобретению прав на программы учитывать для целей налогообложения в течение указанного срока действия договора равномерно.

Если в договоре срок не обговорен, то расходы по программе списывать равномерно в течение планируемого периода использования программы, который устанавливается приказом  генерального директора компании.

 

Прямые расходы – отражение в учетной политике

 

В устаревших учетных политиках чаще всего отсутствует детальное описание списка всех прямых расходов. Поэтому, если налоговая заинтересуется этими расходами, организации придется их пояснять. И может получиться так, что организация отнесла какие-то расходы к косвенным, но налоговая проверка посчитала их прямыми.

Чтобы не произошло таких разногласий, в налоговой учетной политике лучше указать подробный перечень всех прямых расходов компании. Допустим, если у торговой компании есть доставка товаров от заводов изготовителей до складов покупателей, то транспортные расходы лучше отнести к прямым.

Устаревшее формулирование                                            Новое формулирование

К прямым расходам относить:

— стоимость приобретенных товаров в отчетном периоде

— стоимость доставки товаров

Остальные расходы учитывать как косвенные (основание: ст.320 НК РФ)

 

К прямым расходам относить:

— стоимость приобретаемых товаров, реализующихся в данном (текущем) периоде;

— затраты по доставке покупных товаров на склад компании (если доставка не входит в цену товара);

—  затраты по доставке товара покупателю, когда товар доставляется напрямую от склада поставщика компании.

Прочие расходы по приобретению и реализации товаров относить к косвенным. К таким расходам относятся:

— доставка товара покупателю со склада предприятия;

— перевозка товара между складами предприятия;

— сортировка и комплектация товара. (основание: ст.320 НК РФ).

 

Резерв по сомнительным долгам

В 2017 году организации по-прежнему самостоятельно решают о создании в налоговом учете резерва по сомнительным долгам. Но изменится лимит резерва. Теперь он равен 10% от выручки текущего года либо 10 % выручки прошлого года – берется больший из этих показателей (п. 4 ст. 266 НК РФ). Поменяйте условие о лимите на новое в учетной политике и вопросов у налоговиков не возникнет.