ИФНС доначислила налоги или взносы. Как отразить в бухгалтерском учете.

Компаниям нужно проверить, правильность отражения в налоговом учете налоги и взносы, которые были доначислены инспекторами по результатам проверок. Обычно сложности возникают с НДС. Так же есть исключения для других налогов. Наши аудиторы раскрыли эти исключения в данной статье.

Налог на прибыль

В расходах не учитывается налог на прибыль доначисленный по итогам проверки. Так как самостоятельно начисленный налог компания также не относит на затраты (п.2 ст.270 НК).

Нет необходимости подавать уточненную декларацию. Искажения обнаружила не организация, а инспекторы. Они сами исправят начисления на лицевом счете (п. 1 ст. 81 НК, п.3.1 письма ФНС от 16.07.2013 №АС-4-2/12705).

Налог на имущество, земельный и транспортный налоги

Если налоговики доначислили организации имущественные налоги- транспортный, земельный и налог на имущество, нужно учесть их в составе прочих расходов. Сделать это нужно на дату вступления в силу решения инспекции (подп.1 п.7 ст.272 НК, письмо Минфина от 18.06.2019 №03-03-06/1/44236). Как правило, это бывает через месяц после вручения его организации. В свою очередь с налогом на прибыль по доначисленны имущественным налогам декларацию подавать нет необходимости (п.3.1 письма ФНС от 16.07.2013 №АС-4-4/12705).

Организация имеет полное право обжаловать уже вступившее в силу решения инспекторов. УФНС или суд могут снизить доначисленную сумму. В таком случае разницу можно включить в состав доходов. Отразить данные изменения необходимо отразить на дату вступления в силу решения суда или вышестоящей инспекции (письмо Минфина от 06.04.2015 №03-03-06/1/19158).

В случае если недоимку по имущественным налогам налоговики обнаружили на выездной проверке, то они сами перечисляют налог на прибыль с учетом доначислений.

Налог на доходы физических лиц

С 01.01.2020 года инспекторы имеют право взыскать с организации доначисленную сумму НДФЛ по итогам проверки (п. 9 ст.226 НК). Такие расходы нельзя учитывать в расходах, потому что выплаты в пользу физического лица с учетом НДФЛ организация уже учла в регистрах по налогу на прибыль. Налог, который взыскивается с организации, не является и доходом сотрудника (п.5 ст.208 НК). В этой связи доначисленный НДФЛ не нужно отражать в справке 2-НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ (п.1 письма ФНС от 10.01.2020 №БС-4-11/85).

Налог на добавленную стоимость

Налоговые инспекторы могут доначислить НДС по четырем основным причинам. Потому как от этого зависит порядок учета. Так или иначе подавть уточненную декларацию по доначисленномк НДС не нужно (п.1 ст.81 НК, п.3.1 письма ФНС от 16.07.2013 №АС-4-2/12705).

Организация не имела права на вычет входного НДС. Налоговики доначислят налог, если у организации не было счета-фактуры, не было первичных учетных документоа или поставщик оказался недобросовестным. При чем приобрели товар, работы или услуги для деятельности, которая облагается налогом. В данном случае доначисленный налог в расходах нельзя (п.2 ст. 170 НК).

Организация приняла к вычету НДС, когда должна была его учесть в стоимости товаров, работ и услуг. Иногда организации не имеют право принимать к вычету входной НДС. К примеру, когда товар, работы и услуги компания использует в деятельности, которая не облагается налогом. В случае если налог все же приняли к вычету, а потом налоговики доначислили НДС, то учитывать их в расходах необходимо как часть стоимости покупки.

В случае если товары, работы и услуги не списали на расходы, то нужно увеличить их стоимость. Иная ситуация, когда организация занизила расходы. Такую ситуацию можно исправить следующими способами. Во-первых, сдать уточненную декларацию за тот период, в котором учли расходы. Во-вторых, можно исправить ошибку в текущем периоде. Однако воспользоваться им можно, только если период, в котором перечислили налог в большем размере, не прошло 3-х лет.

Таким же образом можно исправить ошибку, если доначисленный НДС забыли включить в стоимость основных средств и НМА. Так как их списывают на расходы через амортизацию, и получается, что тоже занизили расходы.

Организация не восстановила НДС. Компания должна восстановить НДС, например, при передаче товаров в уставный капитал дочерней компании. В таком случае необходимо восстановить всю сумму НДС, который ранее был принят к вычету. Если компания передает основное средство или НМА, налог необходимо восстанавливать пропорционально остаточной балансовой стоимости без учета переоценки.

Когда НДС при передаче товаров или основных средств дочерней организации не восстановили, то проверяющие сделают это вместо компании. Доначисленный налог в расходах признавать не нужно (ст. 170, 264 НК, письмо ФНС от 14.04.2014 №ГД-4-3/7044).  Кроме того, что дочерняя организация примет к вычету НДС с имущества, полученного в оплату доли (п.11 ст.171НК). Судьи придерживаются такого же мнения (постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.08.2014 №Ф05-9289/2014).

Иной случай, когда организация начала использовать материалы или основные средства в деятельности, которая не облагается НДС, а налог не восстановила. По материалам налог восстанавливается полностью, а по основным средствам восстанавливается пропорционально остаточной балансовой стоимости без учета переоценки. Следует помнить, что особый порядок действует для недвижимого имущества, таким образом, налог восстанавливают частями в течение 10 лет считая с года начала амортизации здания. Это нужно делать раз в год в 4 квартале на 31.12.

Доначисленный НДС, которая организации забыла восстановить при использовании имущества в не облагаемой налогом деятельности, нужно учесть в расходах. Так как организация вовремя не отразила расходы, следовательно, совершила ошибку. Исправить ее надо так же, как в случаях, когда организация должна была учесть входной НДС в стоимости товаров, работ или услуг. То есть нужно учесть уточненную декларацию или можно скорректировать налоговую базу текущего периода.

Организация не начислила НДС при реализации товара покупателю. В случае если организация ошибочно не начислила налог при реализации товаров, его доначислят налоговики на проверке. Некоторые судьи поддерживают организации, которые доначисленный НДС заплатили за счет собственных средств и отразили в расходах (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.05.2015 №Ф01-942/2015). Аудиторы советуют не включать доначисленный НДС в расходы.

Страховые взносы

В случае если по результатам выездной или камеральной проверки налоговики доначислили страховые взносы, то уточненный расчет подавать не нужно. Данная обязанность возникает, только в случаях, когда бухгалтер нашел ошибку самостоятельно. Недоимку налоговики фиксируют в материалах проверки и самостоятельно отражают в карточке лицевого счета компании. Информацию о доначисленных по итогам проверки взносах в отношении конкретных работников организации налоговики также предают в Пенсионный фонд сами.

Доначисленные взносы компании следует учитывать в составе прочих расходов (подп.1 п.1 ст.264 НК). Признавать их нужно на дату вступления в силу решения инспекции (подп.1 п.7 ст. 272 НК, письмо Минфина от 06.04.2015 №03-03-06/1/19158).