Сколько НДС необходимо заплатить, если компания с 2019 года переходит на упрощенку

В четвертом квартале восстановите НДС с остатков ТМЦ и по основным средствам. Иначе инспекторы доначислят НДС, пени и штраф.

Товары, сырье и материалы

Вашей компании следует восстановить НДС по остаткам товаров, сырья и материалов на 31 декабря 2018 года (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). В книге продаж зарегистрируйте счета-фактуры, на основании которых ваша компания заявляла вычет по этим ТМЦ (п 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.20111 № 1137).

Сложно определить, по какому счету-фактуре НДС заявляли к вычету, если организация приобретает одни и те же товары и материалы. В этом случае сначала необходимо посчитать сумму НДС, которую необходимо восстановить. Для этого стоимость остатка этих ТМЦ необходимо умножить на ставку 18 или 10 процентов, по которой они облагаются. После этого нужно подобрать счет-фактуру по этим товарам, в которой сумма НДС больше или равна той, которую нужно восстановить. Эти данные укажите в книге продаж.

Сумму восстановленного налога необходимо включить в состав прочих расходов при расчете налога на прибыль в декларации за 2018 год (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК).

Авансы

Самый безопасный способ восстановить НДС с выданных авансов. Данная ситуация возникает, когда организация перечислила продавцу предоплату и приняла к вычету НДС с аванса. Продавец отгрузит товары, выполнит работы или услуги в счет аванса в 2019 году.

Инспекторы считают, что при переходе на упрощенку НДС с выданных авансов нужно восстановить. Судьи придерживаются такой же позиции (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2012 № 18АП-8284/2012).

Налоговый кодекс предусматривает учет в расходах сумм восстановленного налога с имущества, а не с авансов (подп. 2 п. 3 ст. 170, п. 14 ст. 270 НК). При расчете налога на прибыль восстановленный НДС с авансов не следует включать в расходы.

К тому же, если в 2019 году ваша компания будет применять объект «доходы минус расходы», то сумму НДС нужно включить в состав затрат по упрощенке вместе со стоимостью приобретенных товаров, работ, услуг. Одну и ту же сумму НДС в расходах по налогу на прибыль и на упрощенке учитывать нельзя.

Основные средства

Необходимо восстановить налог с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов на 31 декабря без учета переоценок. Можете воспользоваться следующей формулой:

НДС, который необходимо восстановить = Сумма НДС по основному средству, принятая к вычету * (Остаточная стоимость объекта на 31 декабря : Первоначальная стоимость объекта)

Некоторые организации считают, что при переходе на упрощённую систему налог с недвижимости можно восстановить в течение 10 лет (ст. 171.1 НК). Однако такой порядок применяют компании на общей системе, которые используют недвижимость в необлагаемых операциях. При переходе на упрощенку данные правила не действуют (письмо Минфина от 12.01.2017 № 03-07-11/536, постановление Президиума ВАС от 01.12.2011 №10462/11).

 В бухгалтерской справке можно отразить расчет суммы налога, которую необходимо восстановить.

Счет-фактуру, по которому был заявлен вычет НДС со стоимости основного средства, необходимо зарегистрировать в книге продаж. Организации должны хранить счета-фактуры в течение 4-х лет (подп. 8. п. 1 ст. 23 НК). В случае если срок хранения счета-фактуры по основному средству отсутствует, нужно зарегистрировать в книге продаж бухгалтерскую справку с расчетом суммы НДС (письмо Минфина от 06.09.2018 № 03-07-09/637331).

Готовая продукция

Налоговые инспекторы требуют восстанавливать НДС со стоимости сырья, использованного для производства готовой продукции, если вы не реализовали ее до перехода на упрощенную систему.  Кроме того, в законе нет четких правил, согласно которым организация должна рассчитать сумму НДС, которую в данном случае необходимо восстановить. В данной ситуации судьи поддержат инспекторов (определение Верховного суда от 23.10.2017 № 304-КГ17-14912).

В учетной политике нужно установить, как считать сумму НДС по готовой продукции.

Рассмотрим на примере как восстановить НДС при переходе на упрощенку:

Организация с 01.01.2019 переходит с общей системы на упрощенку. Остатки по данным бухгалтерского учета на 31.12.2018 составляют:

• Счет 01 «Основные средства» — 600 000 руб.;
• Счет 02 «Амортизация основных средств» — 450 000 руб.;
• Счет 10 «Материалы» — 60 000 руб.;
• Счет 41 «Товары» — 3 600 000 руб.

Организация заявляла вычет НДС по этим активам, которые числятся в учете:

• По основному средству – на сумму 100 000 руб.;
• Материалам – на сумму 10 000 руб.;
• Товарам – на сумму 550 000 руб.

Бухгалтер рассчитал в бухгалтерской справке сумму НДС, которую нужно восстановить по основному средству. Она равна 37 000 руб.

Общая сумма НДС, которую организация должна восстановить в 4 квартале со стоимости основных средств и товаров, материалов, составляет 597 000 руб. (37 000+10 000+550 000).

В сентябре 2018 года организация перечислила поставщику аванс на сумму 2 360 000 руб., в том числе НДС – 360 000 руб. НДС с аванса компания приняла к вычету. Поставщик частично отгрузил товары в октябре. Остальные товары в счет предоплаты поставщик отгрузил в январе 2019 года.

На 31 декабря сумма аванса, не закрытого поставками, составляет 1 062 000 руб. НДС с этой суммы аванса составляет 162 000 (1 062 000 * 18 /118). Бухгалтер решил восстановить НДС с аванса в 4 квартале, для того чтобы избежать претензий налоговых инспекторов.

Счета фактуры по товарам, материалам, основному средству бухгалтер зарегистрировал в книге продаж за 4 квартал. Поэтому в книге продаж бухгалтер отразил авансовый счет-фактуру поставщика на сумму НДС 162 000 руб.

Бухгалтер в учете сделает следующие проводки:

Д 19 К 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 597 000 руб. (восстановили НДС по основным средствам, товарам и материалам);

Д 91 субсчет «Прочие расходы» К 19 – 597 000 руб. (включили в прочие расходы восстановленный НДС);

Д 76 субсчет «НДС с выданных авансов» К 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 162 000 руб. (восстановили НДС с выданного аванса).

В декларации по НДС за 4 квартал бухгалтер отразил восстановленный налог по строке 080 раздела 3. Сумма восстановленного налога по основным средствам и ТМЦ бухгалтер отразит в расходах в декларации по налогу на прибыль.