Три ответа о долгах, экспертизе и старых материалах

Нужно ли платить НДС, если долг перед иностранным контрагентом списали

Организация списала кредиторку, потому что истек срок исковой давности. Долг висел перед иностранной организацией, которая оказывала консультационные услуги. В данном случае нужно ли организации платить НДС?

Ответ. В данной ситуации НДС перечислять не нужно. Организация не рассчиталась с контрагентом за услуги. Таким образом, обязанность заплатить налог у налогового агента возникает в момент оплаты (подп. 1 п. 3 ст. 24, п.2 ст.161 НК). За неуплату налога с налогового агента взыскивают штраф, если он не удержал и не заплатил НДС (ст. 123 НК). Судьи придерживаются такого же мнения. Они считают, что правонарушение возникает, если налоговый агент не удержал налог из выплаченных поставщику денег (п. 21 постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 №57).

Можно ли отстоять вычет НДС, в случае если госэкспертизе не понравилась проектная документация

Строительная компания от подрядчика получила проектную документацию и приняла к вычету НДС. Однако государственная экспертиза дала отрицательное заключение. Подрядчик принялся устранить недочеты в документах, для того чтобы получить положительное заключение госэкспертизы. В данной ситуации нужно ли восстановить НДС, так как есть уверенность, что повторное заключение будет положительным.

Налоговые инспекторы отказывают в вычете НДС по проектным работам, в случае если госэкспертиза дала отрицательное заключение. Однако с ФНС можно спорить. В данном случае, когда после отрицательного заключения компании получают положительное, судьи поддерживают организации.

Когда налоговики отказывают в вычете, они приводят следующие аргументы. Чтобы у компании появилось право на вычет, строящийся объект должен использоваться в деятельности, которая облагается НДС. Это возможно только тогда, когда строительство завершиться. Для этого нужно разрешение на строительство. Данное разрешение дадут, если проектная документация пройдет госэкспертизу и получит положительное заключение (п. 7 ст. 51 ГрК). Без данного документа невозможно закончить строительство, поэтому, проектные работы не относятся к деятельности, облагаемой НДС.

Если компания решит не восстанавливать НДС по проектным работам, придется спорить с налоговиками. К тому же кодекс не обязывает организацию восстанавливать НДС в данной ситуации (п.3 ст. 170 НК). С 2006 года НДС по СМР принимают к вычету, не дожидаясь окончания строительства объекта (п.6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК). К тому же идет работа по исправлению проектной документации. Как только подрядчик устранит ошибки, организация получит положительное заключение государственной экспертизы. Можно дополнительно сослаться на судебную практику. Существуют дела, в которых судьи поддерживали компании в схожих ситуациях (постановления ФАС Московского округа от 16.09.2011 по делу №А40-8863/11-140-34, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.08.2013 №Ф08-4992/2013).

Как можно списать старые материалы

Материалы, которые находятся на складе, морально устарели. Организация не будет использовать их в производстве. Решили списать. Нужно ли восстанавливать НДС с их стоимости? Можно ли учесть в расходах?

Чиновники считают, что нужно восстанавливать НДС, если списали морально устаревшие материалы (письма Минфина от 21.01.2016 №03-03-06/1/1997, от 05.07.2011 №03-03-06/1/397). По налогу на прибыль выводы чиновников не в пользу организации.

Судьи в вопросах о восстановлении НДС на стороне компаний. Так как перечень случаев, когда сумма НДС подлежит восстановлению, закрытый (п. 3 ст. 170 НК, решения ВАС от 23.10.2006 №10652/06, от 19.05.2011 №3943/11). В данном списке нет списания морально устаревших материалов (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.05.2014 №Ф08-2758/2014).

Минфин сделал исключение для имущества, которое выбывает по причине, не зависящей от организации. Например, не нужно восстанавливать НДС, если материалы были похищены, разбиты или испорчены из-за пожара, аварии или других стихийных бедствий.

На проверках инспекторы в некоторых случаях снимают расходы по списанным устаревшим материалам. Арбитражная практика противоречива. В большинстве случаях судьи отказывают организациям, у которых нет документов на списание (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26.11.2015 №Ф06-2854/2015). Но если у компании с документами все в порядке, суды соглашаются, что стоимость устаревших материалов можно учесть во внереализационных или прочих расходах (подп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 01.10.2012 № Ф01-4204/2012, Арбитражного суда Уральского округа от 25.03.2015 № Ф09-1336/2015).